環(huán)境保護(hù)稅法于2018年1月1日起正式實(shí)施。這是中央提出落實(shí)“稅收法定”原則要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法，也標(biāo)志著運(yùn)行39年的排污費(fèi)制度成為歷史。

作為我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，環(huán)境保護(hù)稅法于2018年1月1日起正式實(shí)施。記者從國稅總局獲悉，十九大后首個依法開征的新稅種——環(huán)境保護(hù)稅，也在2018年1月1日起依法開征，目前，各地基本上已明確環(huán)境保護(hù)稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，做好開征準(zhǔn)備工作。

“費(fèi)”改“稅”靴子落地

早在2008年，由財政部稅政司、國稅總局地方稅司和原國家環(huán)?？偩终叻ㄒ?guī)司三部門聯(lián)合進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)稅研究制定工作正式啟動。2016年12月25日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，現(xiàn)行排污費(fèi)更改為環(huán)境保護(hù)稅，于2018年1月1日起開征。這是中央提出落實(shí)“稅收法定”原則要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法，也標(biāo)志著運(yùn)行39年的排污費(fèi)制度成為歷史。

環(huán)境保護(hù)稅是由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點(diǎn)已經(jīng)為西方發(fā)達(dá)國家普遍接受。歐美各國的環(huán)保政策逐漸減少直接干預(yù)手段的運(yùn)用，越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護(hù)稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。

我國自1979年確立排污費(fèi)制度，排污費(fèi)制度對于防止環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費(fèi)制度存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等問題，因此有必要進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。環(huán)境保護(hù)稅法的總體思路是由“費(fèi)”改“稅”，即按照“稅負(fù)平移”原則，實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。

征收方面，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定了稅務(wù)部門和環(huán)保部門的分工。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理，環(huán)保主管部門則負(fù)責(zé)依法對污染物監(jiān)測管理，環(huán)保主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和機(jī)制，定期交換有關(guān)納稅信息資料。

2017年12月27日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問題的通知》，稱為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國務(wù)院決定，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。

各地因地制宜確定稅額

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的稅目包括：大氣污染物、水污染物、固定廢物和噪聲。應(yīng)稅大氣污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4元至14元，具體適用稅額的確定和調(diào)整，可由各地人民代表大會常務(wù)委員會在法定稅額幅度內(nèi)決定。

目前我國大部分省份根據(jù)本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)等因素，已在法定幅度內(nèi)確定了具體稅額，各地選擇的稅額標(biāo)準(zhǔn)有一定差異，首筆稅收入庫將會在2018年的4月。

據(jù)了解，目前，遼寧、吉林、安徽、福建、江西、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆等?。▍^(qū)）明確應(yīng)稅大氣污染物和水污染物適用稅額根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法確定的最低限額征收，即每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。

而浙江、湖北、湖南、廣東、廣西和貴州、云南等?。▍^(qū)）制定的稅額均略高于環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的最低稅額。其中，云南規(guī)定，2018年，環(huán)境保護(hù)稅稅額為大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元，水污染物每污染當(dāng)量1.4元；從2019年1月起，大氣污染物每污染當(dāng)量2.8元，水污染物每污染當(dāng)量3.5元。

江蘇、海南和四川確定的稅額適中。其中，江蘇規(guī)定大氣污染物和水污染物征收稅額分別是每污染當(dāng)量4.8元和5.6元，四川為3.9元和2.8元。

京冀和周邊省份則普遍對大氣污染物和水污染物確定了較高的具體適用稅額。據(jù)悉，北京市應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量12元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量14元，均按環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的稅額幅度上限執(zhí)行。河北省將環(huán)境保護(hù)稅大氣主要污染物和水主要污染物稅額分為3檔，分別按照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)的8倍、5倍和4倍執(zhí)行。最高一檔稅額為，應(yīng)稅大氣污染物每污染當(dāng)量9.6元，應(yīng)稅水污染物每污染當(dāng)量11.2元。其他污染物實(shí)行全省統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的最低稅額的4倍執(zhí)行。

此外，除北京市、河北省稅額較高之外，山東省也將執(zhí)行較高的大氣污染物稅額，但將對不同種類的大氣污染物區(qū)別對待。根據(jù)該省確定的方案，應(yīng)稅大氣污染物中的二氧化硫、氮氧化物稅額為每污染當(dāng)量6元，其他大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元。

意義非凡影響深遠(yuǎn)

從環(huán)保機(jī)關(guān)征收環(huán)境保護(hù)費(fèi)改為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收環(huán)境保護(hù)稅，將提高執(zhí)法剛性，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任。作為一項更加規(guī)范、穩(wěn)定和具有強(qiáng)制性的措施，開征環(huán)境保護(hù)稅將向企業(yè)釋放出“控制和減少污染物排放、保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境”的明確信號。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行的是定額稅率，即多排多繳，少排少繳。環(huán)境保護(hù)稅負(fù)的差異，最終將帶來產(chǎn)品價格、生產(chǎn)規(guī)模等差異，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，環(huán)境保護(hù)稅一旦開征，規(guī)模將遠(yuǎn)超現(xiàn)行排污費(fèi)，年征收或達(dá)到500億元。這其中，大氣污染物和水污染物排放企業(yè)受影響最大。

中國財政科學(xué)研究院院長劉尚希接受媒體采訪時指出，開征環(huán)境保護(hù)稅，意味著在我國稅收體系中建立了一個旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅種，在完善綠色稅收體系上走出了突破性的一步，推進(jìn)了稅收的綠色轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化了稅收對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的力度。開征環(huán)境保護(hù)稅，并相應(yīng)完善其他綠色財稅政策，可以抑制企業(yè)成本外部化傾向，調(diào)節(jié)企業(yè)行為。短期看，有利于實(shí)現(xiàn)我國對重點(diǎn)污染物的減排目標(biāo)，獲得良好的資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。中長期看，有利于鼓勵和刺激企業(yè)探索和利用節(jié)能、環(huán)保和低碳技術(shù)，促使企業(yè)走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)和清潔生產(chǎn)的道路，發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、質(zhì)量效益型和科技先導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

點(diǎn)評：

制定環(huán)境保護(hù)稅法、推進(jìn)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，有利于從根本上解決現(xiàn)行排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)較多、強(qiáng)制性和規(guī)范性較為缺乏等問題，有利于促進(jìn)形成治污減排的內(nèi)在約束機(jī)制，有利于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

環(huán)境保護(hù)稅是將環(huán)境污染排放外部性損害“內(nèi)部化”的一種重要工具，環(huán)境保護(hù)稅以法律形式確定“污染者付費(fèi)”原則，由稅務(wù)部門而不只是環(huán)保部門征收，也將加大征收力度，提高環(huán)境保護(hù)稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機(jī)制設(shè)計意圖向排放企業(yè)釋放減排信號，促進(jìn)綠色發(fā)展。

業(yè)內(nèi)專家指出，環(huán)境保護(hù)稅不是增負(fù)，而是減負(fù)。根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法，企業(yè)繳納稅額越高，意味著污染排放成本越高。生產(chǎn)效率低、污染排放多的企業(yè)將繳納更多環(huán)境保護(hù)稅；但生產(chǎn)效率高、污染排放少的企業(yè)可從中獲得好處。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)則是在對不同企業(yè)進(jìn)行“甄別”，甚至是“分化”。最終，環(huán)境保護(hù)稅負(fù)差異造成價格差別或生產(chǎn)規(guī)模差異，好企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率提高了，壞企業(yè)被擠出市場。

另外，根據(jù)國家有關(guān)部門對部分省市實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，環(huán)境保護(hù)稅占企業(yè)繳納稅費(fèi)的比重較低，一般在1%以下，不構(gòu)成企業(yè)的主要負(fù)擔(dān)，而且征稅后對企業(yè)的約束機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)，將促使企業(yè)主動采取措施減少污染物排放，一些企業(yè)的納稅額還會有所減少。另外，從資本市場角度來看，環(huán)境保護(hù)稅的征收對于環(huán)保類上市公司將構(gòu)成實(shí)質(zhì)性利好。