劉樹光

摘要：隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)集團的規(guī)模不斷增大，競爭和風險也逐漸增多。這是企業(yè)集團的規(guī)?？焖侔l(fā)展的結果，但這也使得勞動力有了更詳細的劃分，導致了企業(yè)集團的管理效率較低。從涵蓋企業(yè)集團生產(chǎn)和控制環(huán)境的管理角度看，風險評估的各個環(huán)節(jié)都需要內部控制制度，企業(yè)集團需要落實國家有關法律，法規(guī)，以確保這些內部控制制度的有效實施。防范經(jīng)營的風險，使現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展壯大，就要嚴格規(guī)范自己的經(jīng)營行為，不斷完善企業(yè)集團內部控制管理體系。

關鍵詞：管理體系;建設制度;環(huán)節(jié)

當今社會，在企業(yè)集團實際內部控制體系建設中，許多部門和員工對新的內控制度認識不夠清晰，或者由于長期憑習慣、經(jīng)驗較難以改變，內控制度在一段時期內要想落到實處還是有困難的。以內控制度的有效執(zhí)行為切入點和著力點，促進內部控制體系建設工作，應當引起管理層的高度重視。

一、企業(yè)集團內部控制體系建設的必要性

建立健全內部控制體系，實現(xiàn)了所有權、經(jīng)營權的有效分配，提升內控管理中的信息化水平，以其能夠降低企業(yè)集團的經(jīng)營風險，保持較高參與市場競爭能力，確保企業(yè)集團經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升。

（一）是現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展的現(xiàn)實需要

企業(yè)集團制定內部控制體系，首先應當符合國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)集團內部管理制度的具體情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，科學的依靠包括法律在內的一系列的經(jīng)營管理循環(huán)。經(jīng)濟越發(fā)展，內部控制制度就越重要。企業(yè)集團可采用業(yè)務循環(huán)法來設計企業(yè)內部控制，劃分為銷售和收入的循環(huán)、采購和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個關鍵性環(huán)節(jié)，針對其中相對薄弱的環(huán)節(jié)，制定出科學、規(guī)范、合理的內部控制制度。但是，目前大多數(shù)企業(yè)集團還沒意識到內部控制制度的重要性，一些違法違紀現(xiàn)象和財務風險帶來的各種潛在危險可能性，從內部控制方面入手找到問題的所在。因此，加強企業(yè)集團內部控制已刻不容緩。

（二）保證會計核算資料的真實性、完整性

企業(yè)集團管理者確保各分公司、子公司與總公司之間組織生產(chǎn)和經(jīng)營活動，需要大量真實、可行性的經(jīng)濟信息，以作出有效地調節(jié)和正確的決策。隨著時代的進步，企業(yè)集團的利害關系人也漸漸明白了企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果對企業(yè)集團發(fā)展的重要性。內部控制制度通過內部審計、崗位輪換、職務分離等方法與手段能夠對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保障會計信息能夠有效、真實地反映出企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況。

（三）保證企業(yè)集團財產(chǎn)安全的需要

財產(chǎn)物資是企業(yè)集團正常生產(chǎn)和生活的物質基礎，其發(fā)展必須建立在安全和完整的基礎上。內部控制制度通過定期盤點、限制接近、財產(chǎn)保險、記錄保護等一系列的手段與方法，使各項財產(chǎn)物資從采購、驗收、入庫、保管、出庫、使用等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰嚴密，防止貪污、私自挪用等一系類不法行為，減少損失浪費、提高資金使用效益，推動相關部門資產(chǎn)保值增值的目的。

二、我國企業(yè)集團內部控制體系建設現(xiàn)狀

內部控制體系的發(fā)展與整個經(jīng)濟管理水平兩者是相輔相成、缺一不可的。與有些發(fā)達國家的內部控制制度相比，我國企業(yè)集團內部控制目前處于發(fā)展完善階段，內控管理制度中還存在許多問題，影響其運行：

（一）內控體系環(huán)境混亂

目前，我國企業(yè)集團的內控體系內控環(huán)境不完善，環(huán)境總體上比較混亂，內控培訓做的不是太好。這就客觀上為會計信息舞弊或不實提供了空間。內部會計監(jiān)督執(zhí)行不嚴，擾亂會計市場秩序，會計信息失真，重則給違法犯罪分子以可乘之機，更可能影響到和諧社會的構建，直接制約了社會主義市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。要改善企業(yè)集團內控環(huán)境，應該充分利用相關的法律法規(guī)。相關的法律制度應該隨著市場化程度和經(jīng)濟改革力度的增加也要有大幅度提高。

（二）企業(yè)集團內部控制體系不健全

由于長期的計劃經(jīng)濟體制，許多管理者的管理方式還停留在行政領導這個層次，沒有從根本上改變管理理念，企業(yè)集團作為自主經(jīng)營、自負盈虧的實體，應該承擔起完善自身管理結構的責任，簡單的企業(yè)集團轉型并不能從根本上解決這種情況。

（三）對風險的認識不到位

隨著經(jīng)濟持續(xù)高速增長，企業(yè)集團數(shù)量與規(guī)模隨之擴張，由于其特有的經(jīng)營模式，導致其存在資金運作方面的風險，企業(yè)集團內部控制體系也存在著很大的風險，這會使企業(yè)集團在市場運作中抗風險能力較差。在當前市場經(jīng)營活動中，企業(yè)集團應該調整自身經(jīng)營策略，規(guī)避風險。

（四）內部控制的信息化程度低

目前我國多數(shù)企業(yè)集團認識到信息化對財務管理控制的重要性，也著手引進了最為先進的企業(yè)集團財務管理控制辦公軟件來管理企業(yè)集團日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務控制，但由于其計算機能力水平和操作人員水平的限制，通常只是表面削減了財務內部控制的工作量，沒有發(fā)揮實質性的其在企業(yè)集團內部財務信息化管理控制中的作用，使得財務信息化的實施受到了很大的阻礙，系統(tǒng)之間很難互相共享信息，造成了系統(tǒng)條塊分割。

三、建設我國企業(yè)集團內部控制體系的方法

我認為要改善企業(yè)集團的內部控制體系建設，主要應該完善以下方面：

（一）注重內控環(huán)境建設，進行全方位內控培訓

各個企業(yè)集團可以通過理念性知識的培訓和輔導，培育注重風險的企業(yè)文化，加強內控檢查與監(jiān)督、完善考核及激勵機制以及借助第三方專業(yè)機構的持續(xù)輔導等措施。首先，將控制責任和控制理念融入企業(yè)文化之中，企業(yè)集團應當擴大推廣和宣傳內控基本知識、營造良好內控實施環(huán)境的氛圍。企業(yè)集團內控部組織應根據(jù)實際情況積極編制《內控宣傳冊》，以“統(tǒng)一認識、減少阻力”這種漸進式的方式逐漸深入和推進到股份公司各職能部門和下屬公司主要管理干部范圍內。聘請專業(yè)人員開展講座，并對企業(yè)集團建立健全內部控制機制進行了案例分析、實際演練，讓內控管理多角度、多觸覺的延伸，減少內控推進的思想阻力。其次，公司以防范風險、規(guī)范管理為目標，圍繞內部控制的各個方面實行全方位的有效控制，開展包括基礎理念、管理規(guī)章制度、風險防范、日常監(jiān)督和專項監(jiān)督、內控考核在內的比較實用的專題培訓，這樣做的目的極大的影響著企業(yè)能否有效實施內控制度。

（二）健全內部控制體系

各企業(yè)集團根據(jù)市場的需求與自身的發(fā)展，全面推進內部控制體系建設提出以下指導意見：形成有效的行為制約機制和監(jiān)督機制與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的可操作性和實用性的內部控制制度體系，規(guī)范企業(yè)集團經(jīng)營管理水平和風險防范能力，把單位財產(chǎn)的安全和完整貫徹開來，提高經(jīng)營管理水平和效率。在企業(yè)集團實際建設思路過程中，最好的辦法是分步走。對于內部控制制度缺乏條理、尤其是基礎工作薄弱的企業(yè)集團，應該從定崗定員、明確責、權、利安排、完善組織牽制與制衡的角度出發(fā)，保證正常運作要求建立內部控制框架;內部牽制、職務分離、規(guī)范責任中心管理、財務預算等基礎工作做的比較扎實的企業(yè)集團則可以直接按效益性原則進行梳理與構建內部控制框架。

（三）建立動態(tài)風險評估

風險評估是系統(tǒng)的重要性能之一，內部控制制度是內部控制設計的重要依據(jù)。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)集團應評估風險顯著強化內部控制措施，這樣可以有效地降低風險。對于較小的風險，企業(yè)集團應簡化控制活動和流程設計，風險評估包括風險識別和風險評估兩個階段。在風險識別階段，企業(yè)集團應把重點放在內部控制目標識別的不確定性因素上，找出企業(yè)集團的風險并且分類，形成企業(yè)集團風險管理的有效機制。一般來說，企業(yè)集團的風險可分為戰(zhàn)略風險，市場風險，操作風險，財務風險和法律風險，在風險評估的階段，企業(yè)集團應使用二維坐標的風險評估，從兩個維度來評估失敗和頻率的風險，并定義的主要風險，高風險和低風險。企業(yè)集團應根據(jù)行業(yè)和目標設定的標準來確定風險評估的特點，評價標準應側重于定量和定性標準。

（四）積極建立內部控制管理的信息化平臺

目前社會互聯(lián)網(wǎng)技術的滲透越來越明顯，企業(yè)集團內部控制管理部門為進一步加強內部控制建設，要通過運用計算機網(wǎng)絡信息技術，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務運行過程中的問題，有效地控制各項業(yè)務活動;建立起包括安全技術、安全人員、安全管理等全方位、多層次的網(wǎng)絡安全防護，能夠自動搜索、綜合分析、科學管理、有效決策的企業(yè)集團內部控制管理信息網(wǎng)絡系統(tǒng)。使企業(yè)集團的業(yè)務、財務及人員的信息數(shù)據(jù)能夠實現(xiàn)快速的錄入、高容量儲存、準確的查詢等，構建以數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化為主線的新一代企業(yè)集團內控體系。

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