谷強

摘要：大多數(shù)民營企業(yè)的財稅人員對一些稅收法規(guī)和政策吃不透，相應的財稅處理存在風險，特別是對主管部門的補貼、研發(fā)費的加計扣除等方面存在著嚴重的涉稅風險，需要通過一定的方法來避免企業(yè)的涉稅風險。

關鍵詞：涉稅風險;研發(fā)費;發(fā)票管理

一、研究背景

2017年稅務系統(tǒng)進行了“五證合一、稅收實名制認證、國地稅聯(lián)合稽查、個人稅號、信用體系、個稅改革、智能化稅收征管”的組合征管改革，使得不斷有企業(yè)被查出有偷稅漏稅的問題，企業(yè)的涉稅風險加大。2018年，稅務對一切偷稅的違規(guī)行為都將繼續(xù)嚴查嚴打，稅務政策正一步一步在規(guī)范會計人的工作方式，這對企業(yè)特別是民營企業(yè)提出了極高的財稅管理要求。

二、民營小微企業(yè)存在的主要涉稅風險

通過對民營小微企業(yè)稅務管理進行分析，了解到民營小微企業(yè)大多存在著以下涉稅風險：

（一）民營小微企業(yè)對稅收政策掌握不到位而核算不準確導致涉稅風險

造成民營小微企業(yè)稅收政策掌握不到位，核算不準確的原因主要有兩方面：一是由于國家稅收文件更新快，每天都有至少8個左右稅收文件在更新，民營小微企業(yè)稅務人員來不及吃透和領悟稅收新政，致使企業(yè)對稅收新政掌握不到位，核算不準確，而且沒有在納稅申報之前進行全面的自查、排除隱患，給企業(yè)帶來涉稅風險。

二是民營小微企業(yè)財稅人員業(yè)務素質(zhì)低，有些基本的稅收法規(guī)理解不到位導致巨大的涉稅風險。

（二）缺乏對稅務稽查工作的了解和稅務風險意識產(chǎn)生涉稅風險

金稅三期實施后，原有的納稅評估指標廢除了，新的納稅稽查項目和風險點出現(xiàn)了。征稅人員可以利用大數(shù)據(jù)分析技術將納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模及管理平等數(shù)據(jù)進行深入分析，挖掘出納稅人發(fā)生問題概率畸高的風險點，從而有針對性的進行稅務稽查[1]。而大部分民營小微企業(yè)對于如何防范涉稅風險、如何進行稅收風險流程管控等缺乏應有的了解，更不明了事后完善的重要性，處于被動的地位，無法做到主動應對和化解相關風險，缺乏風險意識和自我保護意識與能力，涉稅風險大。

（三）信息不對稱導致涉稅風險

稅務機關有強大的政策信息來源和信息采集、比對系統(tǒng)，尤其是與第三方數(shù)據(jù)銜接后，稅務機關可以掌握企業(yè)的所有涉稅信息。相對于稅務機關對企業(yè)信息的掌握程度而言，納稅人信息來源渠道窄，獲取信息質(zhì)量差，信息時效存在一定的滯后性，與稅務機關相比存在一定的劣勢。例如：對于企業(yè)善意取得的增值稅專用發(fā)票，如果開票企業(yè)開票后作廢了，因企業(yè)沒能及時在 51發(fā)票平臺查詢到而進行稅額抵扣，發(fā)生涉稅風險，被動接受稅務機關的處罰。

三、民營小微企業(yè)納稅實務中的涉稅風險及防范

各民營小微企業(yè)在下列一些納稅實務中不同程度存在著涉稅風險，有待化解與防范：

（一）關于研發(fā)費加計扣除問題

各民營企業(yè)此項的涉稅風險在于，企業(yè)沒有成立專門的研發(fā)組織機構、沒有制定研發(fā)的管理辦法，也沒有單獨設立相應的研發(fā)費用明細賬，因此，在年終匯算清繳時進行所得稅稅前加計扣除的話就存在著涉稅的風險。

允許稅前加計扣除的研發(fā)費用包括“人員人工費用”、“直接投入費用”等六大項，因此，要想享受稅前加計扣除的企業(yè)必須單獨設立研發(fā)費用明細賬，按照《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中的項目要求進行歸類登記，然后在年度匯算清繳時填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》進行申報加計扣除即可。

（二）關于低于5000元的固定資產(chǎn)的加速折舊問題

關于低于5000元的固定資產(chǎn)是否可以一次性計入當期費用的問題，如果一次性計入當期費用后，賬上是否還作為固定資產(chǎn)核算。這個問題表明，多數(shù)民營企業(yè)的稅務人員及財務主管對財稅[2014]75號文件理解不夠透徹，不能很好的利用國家的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅。

各企業(yè)可以依據(jù)財稅[2014]75號文件，把單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入當期成本費用，在年終匯算清繳企業(yè)所得稅時進行稅前扣除，但會計上仍可作為固定資產(chǎn)進行核算。同時，做好相關稅務備查資料備查，以防范涉稅風險。

（三）關于主管部門的補貼、獎勵金等是否屬于不征稅收入問題

部分民營小微企業(yè)的會計主管都認為主管部門給與的政府補貼、獎勵金等是不征稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅，說明納稅人對不征稅收入的政策內(nèi)涵及涉稅處理認識模糊，還將不征稅收入與主管部門發(fā)放的政府補貼等同起來，造成應納稅所得額的計算錯誤而給企業(yè)帶來一定的涉稅風險。

我國稅法關于這個問題的規(guī)定是：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入等三種情況屬于不征稅的收入，除此之外的補貼、獎勵金等都需要交納企業(yè)所得稅。

（四）關于交通、通訊等補貼的涉稅問題

企業(yè)在給職工發(fā)放交通、通訊等補貼時，有的企業(yè)通過給職工報銷發(fā)票進行補貼，有的企業(yè)在工資表中隨工資發(fā)放，還有的企業(yè)放在福利費中開支，但都沒有合并工資進行個稅納稅申報。

分析稅務文件可知，個人因公務用車和通訊制度貨幣化改革而取得按月發(fā)放的交通、通訊等補貼收入，應按照“工資、薪金”所得項目要計征個人所得稅。企業(yè)為職工憑票報銷的通訊費應計入職工福利費，不交個人所得稅。而依據(jù)真實、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工報銷的與取得應稅收入有關的合理的交通費、辦公通訊費用，準予在所得稅前據(jù)實扣除。

（五）臨時人員工資如何繳納個稅問題

臨時人員工資如何交個稅，是按工資薪金還是勞務報酬？實務中，企業(yè)可能不分具體情況，通常按工資薪金開支并按工資薪金申報個稅，且在企業(yè)所得稅前扣除，存在著一定的涉稅風險。

根據(jù)個稅稅法規(guī)定，工資薪金所得與勞務報酬所得二者是有區(qū)別的，工資薪金存在任職受雇關系、簽訂勞動合同并繳納基本社會保險、接受企業(yè)的日常管理;而不存在受雇關系，不與企業(yè)簽訂勞動合同的屬于勞務報酬。所以，企業(yè)財稅人員不要混淆勞務報酬和工資薪金，這樣才能避免涉稅風險。

（六）發(fā)票管理方面的風險

咨詢中，發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)對增值稅專用發(fā)票管理方面有著巨大的涉刑風險，存在虛開增值稅專用發(fā)票行為，主要原因是企業(yè)的財稅人員受專業(yè)能力的限制，對增值稅專用發(fā)票使用管理的規(guī)定缺乏正確的把握造成的。

企業(yè)開具給客戶的增值稅專用發(fā)票要三流一致，即發(fā)票、貨物與資金要一致，否則就是虛開發(fā)票。

四、應對建議

針對以上民營小微企業(yè)存在的涉稅風險等問題，給出以下建議：

（一）加強民營小微企業(yè)財稅人員“新政”培訓的及時性

首先，稅務機關應該加強對民營企業(yè)報稅人員進行稅收新政策的培訓，及時對最新稅收政策進行宣講與培訓，業(yè)務上進行指導，政策上進行宣傳，引導企業(yè)樹立正確的納稅意識。

其次，民營小微企業(yè)自身必須重視財稅人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)的提升，要格外注意培訓的內(nèi)容及培訓時間的及時性，使財稅人員盡早盡快的吃透和領悟與企業(yè)業(yè)務相關的稅收政策，消滅涉稅風險。

（二）了解稅務稽查的重點，主動準備稅務備查材料規(guī)避涉稅風險

企業(yè)報稅人員必須積極提升報稅能力，報稅人員不僅要及時掌握與透徹理解國家的最新稅收政策，還要了解金稅三期對企業(yè)自身納稅的影響，了解金三上線后最新稅務稽查工作的重點，主動規(guī)避稽查風險點。認真研讀和比對政策，仔細梳理企業(yè)能享受到的稅收優(yōu)惠，收集整理相關的稅務證明材料，平時做好歸納與備份工作，及時提交給稅務機關以備審核、備案以規(guī)避不應該發(fā)生的涉稅風險。

（三）規(guī)范納稅行為，進行科學的納稅籌劃

依法納稅是每個企業(yè)和個人應盡的義務，所有企業(yè)和個人都應該認真遵守。企業(yè)可以通過科學的納稅籌劃合理合法的進行節(jié)稅，通過吃透稅收政策并根據(jù)企業(yè)自身的實際情況充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，規(guī)范自己的納稅行為，決不觸碰法律底線，堅決遵法守法，避免涉稅風險。

2018年，國家稅務局將繼續(xù)加大稅務稽查的力度，嚴查嚴打偷稅行為。因此，各企業(yè)應針對稽查涉稅風險點準備好稅務備查資料，事先降低或預防涉稅風險，進行自我保護。

參考文獻：

[1]歐舸，金曉茜.淺談稅收大數(shù)據(jù)時代的金稅三期工程[J].中國管理信息化，2017 （01）：136-137.