王蕾

摘要：內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中處于一個(gè)非常重要的位置，特別是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)也在現(xiàn)代化企業(yè)管理的內(nèi)部發(fā)揮著越來越重要的作用。軍工行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的一個(gè)部分，在其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)以及管理模式方面都有著一定的特殊性和特點(diǎn)，因此，此次研究主要以我國(guó)軍工企業(yè)為例，分析其內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并從完善組織架構(gòu)、完善內(nèi)控體系、提升審計(jì)人員素質(zhì)等方面探討軍工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化的發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè);內(nèi)部審計(jì);優(yōu)化發(fā)展

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代化企業(yè)管理所衍生出來的產(chǎn)物，是完善的審計(jì)監(jiān)督體系的一部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展不僅能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)也能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制不斷健全、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升和優(yōu)化。追溯內(nèi)部審計(jì)概念的起源，最早是因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，世界范圍內(nèi)的現(xiàn)代化企業(yè)中都存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，為了有效減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)也開展了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革不斷深入和加強(qiáng)，對(duì)軍工企業(yè)的管理要求也日益提高，新形勢(shì)下軍工企業(yè)既要適應(yīng)軍隊(duì)體制的改革調(diào)整，又要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的潮流，這對(duì)軍工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，其內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不僅要通過運(yùn)用科學(xué)的管理手段來防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要通過內(nèi)部審計(jì)相關(guān)措施來確保企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)方面的有效實(shí)現(xiàn)，從而能夠保質(zhì)保量的完成政府及軍方下達(dá)的各項(xiàng)研制生產(chǎn)任務(wù)。只有不斷完善自身的內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，吸取國(guó)際一流企業(yè)的先進(jìn)內(nèi)審體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，快速提升競(jìng)爭(zhēng)力，才能在世界各國(guó)軍工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大背景下占據(jù)有利位置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)軍工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

我國(guó)軍工企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面已經(jīng)取得了一定程度的進(jìn)步，但是仍然存在著一定的問題：

（一）內(nèi)部審計(jì)體系不健全

我國(guó)軍工企業(yè)通常是由以前的核工業(yè)部、航天工業(yè)部、兵器工業(yè)部等所演變和發(fā)展而來的，不少軍工企業(yè)在自身業(yè)務(wù)開展過程中仍然帶有國(guó)家壟斷色彩，并沒有根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化來調(diào)整自身組織架構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)體系建設(shè)，特別是有的軍工企業(yè)仍然屬于全民所有制企業(yè)，沒有建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使得軍工企業(yè)最高管理者的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)集于一身，對(duì)決策者缺乏合理約束，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)也不能夠有效開展。

（二）內(nèi)部控制失靈

一是軍工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部管理的重視程度不高，內(nèi)控制度不健全，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效，將關(guān)系到一個(gè)企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)能否長(zhǎng)期健康發(fā)展。集團(tuán)公司內(nèi)部控制失靈還將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性與真實(shí)性降低。二是民主決策意識(shí)不強(qiáng)，群眾參與性有待進(jìn)一步提高，決策者尤其是政治職務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者的主觀能動(dòng)性較為突出。

（三）沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

軍工企業(yè)由于其自身性質(zhì)的特殊性，通常有著穩(wěn)定的業(yè)務(wù)合作對(duì)象。政府、軍方指令性任務(wù)較多，縱向科研經(jīng)費(fèi)較高，競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)較少，管理層銷售壓力相對(duì)較小，加之缺乏有效的激勵(lì)手段，很容易出現(xiàn)消極怠工的工作態(tài)度及行為，從而導(dǎo)致潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于責(zé)任追究制度不健全，責(zé)任追究規(guī)則不合理，責(zé)職不清導(dǎo)致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而危及到單位乃至國(guó)家利益。

三、軍工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施措施的優(yōu)化

新的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)不再是單純的內(nèi)部監(jiān)督角色，而是公司治理的手段之一，董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)已被公認(rèn)為是有效公司治理的四大基石，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的角色大大提升。

（一）加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善治理結(jié)構(gòu)

要促進(jìn)軍工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化發(fā)展，首先就要幫助軍工企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行優(yōu)化和健全，從而為軍工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展?fàn)I造一個(gè)良好環(huán)境。2017年7月國(guó)辦發(fā)布的《中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案》中提到的目標(biāo)是：在2017年底前，按照《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》登記、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)監(jiān)管的中央企業(yè)（不含中央金融、文化企業(yè)），全部改制為按照《中華人民共和國(guó)公司法》登記的有限責(zé)任公司或股份有限公司。截止2018年1月3日，十二大軍工集團(tuán)全部完成公司制改造?，F(xiàn)代公司制企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，由黨委會(huì)、工會(huì)、職代會(huì)組成的“老三會(huì)”轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)組成的“新三會(huì)”，相互制衡，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的行為模式會(huì)更能順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)行不會(huì)再受到太多行政因素的制約，也不可能再憑借長(zhǎng)子、老大的身份去獲得一些市場(chǎng)規(guī)則之外的優(yōu)待。也因此，全民所有制軍工企業(yè)要加快公司制改造步伐，加快混合所有制改造，把企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離，改變國(guó)有股一股獨(dú)大的局面，根據(jù)制衡原則對(duì)軍工企業(yè)中的權(quán)力、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等等部門和機(jī)構(gòu)的權(quán)利進(jìn)行分離，明確的規(guī)定各個(gè)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)的具體工作任務(wù)，建立較為民主且科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化發(fā)展。

（二）建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)控制度

促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化發(fā)展，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，要不斷完善企業(yè)組織架構(gòu)，建立健全內(nèi)審體系，成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，將財(cái)務(wù)與審計(jì)職能獨(dú)立出來，防止財(cái)務(wù)人員既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員的現(xiàn)象。要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范》、結(jié)合單位自身特點(diǎn)制定與公司發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，通過對(duì)貨幣資金、物資采購、基本建設(shè)、科研外協(xié)等領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出整改措施，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行修訂，規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷建立完善企業(yè)內(nèi)部控制。

（三）全面考量市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的各種風(fēng)險(xiǎn)

軍工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化發(fā)展，也要充分對(duì)自身所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量和分析，比如建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理工作管理機(jī)制，通過建立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和機(jī)制，能夠?qū)ψ陨碓谑袌?chǎng)發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的考量和分析，同時(shí)分析造成這種風(fēng)險(xiǎn)的因素，并對(duì)這些因素進(jìn)行有效把控。目前對(duì)于軍工企業(yè)來說，其在市場(chǎng)發(fā)展中所存在的風(fēng)險(xiǎn)主要可以分為兩種類型，首先是政治方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，其次是市場(chǎng)監(jiān)管方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。軍工企業(yè)在識(shí)別了導(dǎo)致自身存在風(fēng)險(xiǎn)的因素之后，通過建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，能夠?qū)I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的控制流程和控制措施方面存在的缺陷進(jìn)行完善，針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和改進(jìn)，也能夠促進(jìn)我國(guó)軍工企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的持續(xù)優(yōu)化發(fā)展。

（四）改善內(nèi)部審計(jì)方式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)通常局限于事后監(jiān)督，事后審計(jì)，無法對(duì)企業(yè)的管理決策進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。我們應(yīng)拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，在整個(gè)管理周期中發(fā)揮事前預(yù)防和事中控制的積極的作用，進(jìn)行全程審計(jì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)加強(qiáng)和外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，在依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員力量的基礎(chǔ)上，尋求外部審計(jì)的協(xié)調(diào)補(bǔ)充，與外部專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全方位交流溝通，學(xué)習(xí)借鑒好的經(jīng)驗(yàn)。

（五）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)內(nèi)審人員的隊(duì)伍建設(shè)，企業(yè)要注重人才引進(jìn)和再學(xué)習(xí)，不但要引進(jìn)德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)審計(jì)人員，也要為內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流提供必要條件。要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展層次不斷提高，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)的同時(shí)，也應(yīng)注重內(nèi)審人員經(jīng)營(yíng)管理等多元化知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)既懂財(cái)務(wù)原理又懂管理之道的復(fù)合型審計(jì)人才。要注重創(chuàng)新，注重培養(yǎng)內(nèi)審人員的創(chuàng)造性思維模式，鼓勵(lì)內(nèi)審人員根據(jù)自己對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和外部風(fēng)險(xiǎn)做出判斷并提出意見和建議，對(duì)于好的建議領(lǐng)導(dǎo)層要予以采納，要不斷總結(jié)和發(fā)展內(nèi)審思維模式，為企業(yè)在千變?nèi)f化的商場(chǎng)中保駕護(hù)航。

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