陳超

摘要：面對銀行業(yè)的競爭逐步加劇、監(jiān)管力度日趨嚴(yán)格，銀行業(yè)如何加快商業(yè)銀行管理會計(jì)建設(shè)，完善管理體系，建立健全責(zé)任考核機(jī)制，提升商業(yè)銀行盈利水平，成為當(dāng)前迫在眉睫的問題。由于我國管理會計(jì)還在初期發(fā)展階段，所以這些問題需要參照實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行解決。本文就管理會計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用問題進(jìn)行分析簡述。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;管理會計(jì);應(yīng)用問題及對策

銀行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)重在記錄、總結(jié)過去的經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)分析，在經(jīng)營預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、預(yù)算和內(nèi)控等方面總體上較為薄弱。隨著銀行業(yè)市場化進(jìn)一步發(fā)展，這種核算型財(cái)務(wù)工作越來越不能滿足當(dāng)前激烈競爭的市場需要。新形勢要求商業(yè)銀行要通過內(nèi)部精細(xì)化管理模式，使管理會計(jì)從內(nèi)部發(fā)掘價(jià)值，發(fā)揮產(chǎn)品定價(jià)、資源優(yōu)化配置、全面預(yù)算和績效評價(jià)等方面的作用，從而達(dá)到商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、管理會計(jì)概念

所謂管理會計(jì)，即企業(yè)以當(dāng)前和未來的資產(chǎn)為研究對象，為了提升公司的經(jīng)濟(jì)收益，通過給企業(yè)提供科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策，而進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。具體指財(cái)務(wù)人員運(yùn)用一系列管理會計(jì)工具，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行整理，計(jì)算，對比分析而總結(jié)出相應(yīng)的計(jì)劃和決策[1]。

二、管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

與國際銀行業(yè)相比，我國銀行業(yè)的管理會計(jì)的應(yīng)用落后于全球水平，這使得我國大多數(shù)銀行難以適應(yīng)當(dāng)今變化復(fù)雜的情況。慶幸的是，隨著國家開始大力推廣管理會計(jì)，銀行業(yè)已經(jīng)開始重視該問題。雖然理論上存在大量完備的管理會計(jì)體系，但我國管理會計(jì)至今仍未形成完整的理論體系，比如管理會計(jì)的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則、對象、范圍等基本范疇缺乏明確界定，導(dǎo)致管理會計(jì)無明確的內(nèi)容、清晰的主線，這使管理會計(jì)成為一個(gè)沒有限制的框架。同時(shí)各家銀行根據(jù)自身特色對管理會計(jì)的研究、建設(shè)、應(yīng)用環(huán)境各不相同，管理會計(jì)體系在各家銀行落實(shí)的效果也存在較大差異。中小銀行若想照搬大銀行現(xiàn)成的應(yīng)用模式，可能存在“水土不服”的情況。

三、當(dāng)今管理會計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中的問題

（一）重會計(jì)而輕管理

管理會計(jì)是一門管理學(xué)和會計(jì)學(xué)相融合的交叉學(xué)科，它既是會計(jì)工作的重要組成部分，又是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要的一項(xiàng)管理活動(dòng)。然而，在我國管理會計(jì)實(shí)踐中，存在過于強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)的控制、評價(jià)的會計(jì)功能，而忽視管理會計(jì)的經(jīng)營規(guī)劃和決策支持的管理功能的傾向。這種傾向造成了實(shí)施管理會計(jì)存在一定的難度與偏見，使得管理會計(jì)成為財(cái)務(wù)部門的事情，與其他管理部門的關(guān)系不密切，不利于管理會計(jì)應(yīng)用的全面推進(jìn)和深化。

（二）系統(tǒng)支持落后

目前銀行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的主要作用還只停留在會計(jì)核算較為基礎(chǔ)的層面上，大量管理會計(jì)的工作仍需要財(cái)務(wù)人員依靠從傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表和其他來源獲取數(shù)據(jù)再加工，工作量大且效率低下。很多商業(yè)銀行推進(jìn)管理會計(jì)理念，但相關(guān)系統(tǒng)的建設(shè)基本上處于空白階段。管理會計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)綜合性系統(tǒng)，功能覆蓋面廣，控制節(jié)點(diǎn)多，它的良好運(yùn)行需要良好的應(yīng)用環(huán)境及大量底層數(shù)據(jù)，顯然銀行現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法達(dá)到這樣的需求。

（三）員工工作能力還需提高

管理會計(jì)融合了管理學(xué)理論知識，行為理論科學(xué)以及預(yù)測科學(xué)等結(jié)合多個(gè)學(xué)科門類的科學(xué)體系，具有實(shí)踐性強(qiáng)，綜合性高等特點(diǎn)，對工作人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識儲備、數(shù)據(jù)的分析能力、知識的學(xué)習(xí)吸收能力都提出了較高的要求。然而目前銀行員工普遍綜合素質(zhì)不能滿足上述的基本條件，工作能力良莠不齊，因此員工素質(zhì)也成為阻礙管理會計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用和發(fā)展的因素之一。

（四）管理層不夠重視

管理層的重視程度直接影響了管理會計(jì)在商業(yè)銀行中的地位，只有從上而下的實(shí)施模式才能保證管理會計(jì)發(fā)揮良好的效果。但當(dāng)前銀行的商業(yè)模式導(dǎo)致管理層不夠重視管理會計(jì)的作用。同時(shí)管理層出于對陌生事務(wù)的抵觸，從上至下大都習(xí)慣于傳統(tǒng)陳舊的管理模式，既沒有單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的部門或崗位專門負(fù)責(zé)管理會計(jì)應(yīng)用，也沒有主動(dòng)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)相關(guān)的管理知識，這樣進(jìn)行的模仿只能是東施效顰，沒有理論支撐，無法全面地實(shí)現(xiàn)其管理。

（五）缺少科學(xué)的績效考核機(jī)制

目前我國大多數(shù)銀行的績效考核仍然偏重于存貸款規(guī)模、凈利潤等指標(biāo)，未充分考慮占用的資本成本價(jià)值、客戶帶來的價(jià)值和內(nèi)部創(chuàng)新學(xué)習(xí)的價(jià)值，且評價(jià)角度過于單一，基本上是從財(cái)務(wù)報(bào)表視角出發(fā)，未能從各機(jī)構(gòu)、客戶經(jīng)理、客戶等維度考核創(chuàng)造的價(jià)值。目前我國商業(yè)銀行管理會計(jì)實(shí)施過程當(dāng)中，缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)化、準(zhǔn)確化、高效化的責(zé)任考核機(jī)制，沒有建立以長期戰(zhàn)略利益為導(dǎo)向、以追求風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后利潤的戰(zhàn)略管理型績效考核方式。

四、解決方案

（一）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)一體化

通過管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)一體化，商業(yè)銀行可以合理配置和統(tǒng)一調(diào)配資金和資源，提高資源利用效率和管理水平。管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略上，不僅能滿足于預(yù)測和決策支持，更需要深入業(yè)務(wù)發(fā)展的過程和前端，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的緊密融合，在銀行運(yùn)營中當(dāng)好“調(diào)度中樞”和“專業(yè)大腦”的角色。管理會計(jì)人員要善于從全局性、前瞻性視角來看待和分析問題，客觀揭示運(yùn)營過程中面臨的關(guān)鍵問題和突出矛盾，善于從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)隱藏的價(jià)值和問題，著力分析戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度與效果。針對在經(jīng)營管理過程中發(fā)現(xiàn)的政策措施不適應(yīng)、不銜接、不配套等問題以及不合時(shí)宜、制約發(fā)展的制度規(guī)定，及時(shí)提出完善建議。

（二）加快管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

未來的管理會計(jì)體系建設(shè)中，不可或缺的環(huán)節(jié)就是以信息化建設(shè)為支撐，通過現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，充分實(shí)現(xiàn)會計(jì)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，促進(jìn)管理會計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。管理會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，使得全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價(jià)等能夠更加高效順暢地運(yùn)行和開展，有助于充分實(shí)現(xiàn)會計(jì)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，將會計(jì)人員解放出來，讓他們有更多的精力和時(shí)間為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，加快會計(jì)職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變，這也將為管理會計(jì)工作拓展廣闊空間。

（三）提高認(rèn)識，加快人才培育

商業(yè)銀行應(yīng)該在內(nèi)部加大對管理會計(jì)重要性的宣傳力度，提高行內(nèi)上下對管理會計(jì)的認(rèn)識。首先管理層應(yīng)提高對管理會計(jì)的重視程度，只有領(lǐng)導(dǎo)班子的認(rèn)識深刻，理解充分，才能更好地進(jìn)行應(yīng)用，才能從上而下推動(dòng)管理會計(jì)的建設(shè)，真正做到戰(zhàn)略管理與管理會計(jì)相融合。其次強(qiáng)調(diào)組織協(xié)調(diào)配合。通過管理會計(jì)的應(yīng)用，把全行戰(zhàn)略清晰地描繪出來并傳遞下去，自上而下保持全行戰(zhàn)略執(zhí)行的一致性，形成一套協(xié)調(diào)配合的互動(dòng)管理體制。最后應(yīng)加強(qiáng)組織培訓(xùn)和人才培養(yǎng)。人是影響管理會計(jì)項(xiàng)目成功與否的重要因素，而管理會計(jì)作為一個(gè)綜合性項(xiàng)目，對參與人員的綜合素質(zhì)要求較高，因此要求銀行內(nèi)部選派具備相應(yīng)素質(zhì)的人員參與其中。此外應(yīng)加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，加快推廣進(jìn)度，才能確保管理會計(jì)項(xiàng)目的有效落實(shí)。

五、結(jié)束語

管理會計(jì)作為一個(gè)高效的管理工具，要將其更好地應(yīng)用在商業(yè)銀行，首先認(rèn)清管理會計(jì)的地位和作用，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念，打好管理會計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ);其次提高核算水平和建立完善的管理會計(jì)系統(tǒng)，確保管理會計(jì)的應(yīng)用效果;最后應(yīng)該完善績效考核機(jī)制，必須確定權(quán)、責(zé)、利分明的責(zé)任機(jī)制，保證管理會計(jì)可以持續(xù)完善和健康發(fā)展。我們相信管理會計(jì)不僅可以提升銀行的核心競爭力，還能有助于實(shí)現(xiàn)銀行利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。面對行業(yè)競爭加劇、利率市場化、監(jiān)管趨嚴(yán)的新形勢，我們有理由相信會有越來越多的商業(yè)銀行參與到管理會計(jì)體系的建設(shè)和應(yīng)用中，管理會計(jì)未來前景一片光明。

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