【摘要】隨著經(jīng)濟全球一體化步伐的加快，我國教育體制全面深化改革，高校財務收支內部控制水平快速提升，為高校持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展起到積極推動作用，以確保高校資產安全運行。然而，隨著高校財務管理過程的日益復雜，傳統(tǒng)的收支內控機制已無法滿足當前財務管理需求?；诖耍疚膶⒃谘芯扛咝Ｘ攧帐罩炔靠刂片F(xiàn)狀基礎上，提出高校財務收支內部控制應對策略。

【關鍵詞】高校財務收支 內部控制 現(xiàn)狀 策略

近年來，我國高校招生規(guī)模不斷擴大，各大高校紛紛拓寬招生渠道，由此帶來的財務管理涉及內容逐步增多，使高校面臨財務管理、收支內部控制等風險。因此，必須進一步健全和完善高校財務收支內部控制體系，以此達到提高財務管理水平、規(guī)避財務管理風險的目的，最終為高校持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

一、高校財務收支內部控制現(xiàn)狀

（一）財務收支內部控制基礎薄弱

對于高校財務收支內部控制而言，其基礎涉及到兩方面：一是財務收支內控環(huán)境；二是財務收支內控人員綜合素養(yǎng)。首先，我國大多數(shù)高校財務收支內部控制環(huán)境尚未形成，作為高校組織文化的重要部分，環(huán)境是財務收支內部控制的前提和基礎。高校內部組織結構、財務決策者、財務責任劃分、財務職位安排等作為財務收支內部控制的環(huán)境因子。相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示：截至目前，我國75%的高校財務領導體制為校長負責制，絕大多數(shù)高校未設置總會計師崗位。隨著高校招生規(guī)模的進一步擴大，辦學方式的多元化及資金籌集的途徑化和渠道化，要求其必須設置總會計師崗位，建立總會計師制度?？倳嫀熤饕獏f(xié)助校長負責財務決策工作，通過強有力的內部控制手段，達到降低財務收支風險的目的[1]。其次，目前，我國部分高校財務收支內部控制工作人員綜合素養(yǎng)偏低，不具備崗位專業(yè)素質。財務人員作為財務收支內部控制的主體，涉及到財務收支內部控制的方方面面，倘若財務人員的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)不能滿足財務收支內部控制工作需要，將可能導致會計信息失真、賬務記載不實等問題發(fā)生。

（二）財務收支內部控制制度缺失

第一，財務收支授權審批制度缺失。高校普遍存在財務收支授權審批責任制度不健全和審批權限分配不明確等問題，導致財務收支授權錯位、缺位、越位及審批把關不嚴，無法確保資金合理使用。

第二，財務收支預算管理制度缺失。目前，我國高校財務收入預算與政府財政撥款預算時間不一致，造成高校需要在一個會計年度進行兩次預算，增加了年度預算報告編寫難度。同時，財務支出預算未制定專門的、有針對性的政策法規(guī)，也缺乏行業(yè)標準規(guī)范，導致財務收支預算管理制度混亂。

第三，財務收支內控崗位分工不明確。按照財務制度相關規(guī)定，財務收支內部控制人員崗位要堅持不相容職務相分離原則，即針對不相容的職務，分別進行不同崗位設置，并分配不同的工作人員[2]。但大多數(shù)高校并未堅持不相容職務分離制度原則，在工作責任劃分方面，存在一定的模糊性。另外，會計與出納崗位未單獨設置，分類記賬等責任分工機制尚未建立。

第四，財務收支實物資產制度缺失。貨幣基金作為財務收支實物資產，調查研究發(fā)現(xiàn)，部分高校在財務收支內部控制工作中，未對現(xiàn)金進行日清月結，也未有定期進行賬務核對，導致較大的安全隱患。同時，在人員職務安排方面，未采取必要的人員隔離方法，增加了財務收支實物資產管理、運行風險。

（三）尚未建立財務收支內部控制監(jiān)督檢查機制

財務收支內部控制作為高校財務內部控制的重要組成部分，也是財務內部審計的前提和基礎，內部審計是內部控制體系檢驗、監(jiān)督和評價的重要手段。調查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校并未設立專門的內部審計機構，即便設立，多由財務人員兼職，違反了內部審計制度[3]。財務收支內部控制監(jiān)督檢查機制的缺失，導致高校內部審計監(jiān)督失效，財務收支經(jīng)常出現(xiàn)差錯，也滋生一大批財務造假問題。

二、高校財務收支內部控制應對策略

（一）強化財務收支內部控制基礎建設

首先，從財務內部控制環(huán)境層面入手，內部控制環(huán)境是內部控制的前提和基礎。高校必須明確財務主管、財務人員的基本職責，按照相關規(guī)定，設置總會計師崗位，并科學設置財務機構，建立校長領導、總會計師負責的財務收支內控體制。高校的財務活動由總會計師全權負責，財務收支日常業(yè)務開展、監(jiān)督和檢查工作也由總會計師負責，以此突出工作的組織性、協(xié)調性，確保各財務工作人員各司其職、各謀其位。其次，從財務人員的綜合素養(yǎng)層面入手，切實提高財務人員綜合素養(yǎng)、專業(yè)技能水平，發(fā)揮財務人員的積極推動作用[4]。財務人員不僅是財務內部控制的主體，而且是財務收支內部控制的重要環(huán)節(jié)，作為財務收支內部控制的主要執(zhí)行者，其專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)直接關系到財務收支內部控制水平。因此，要求高校財務人員必須具備一定的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

（二）健全財務收支內部控制制度

第一，科學設置財務收支內部控制工作人員崗位，制定崗位工作制度，相關崗位相互關聯(lián)、牽制和約束，堅持成本效益最大化原則和不相容職務相互分離原則，明確各崗位的主要工作職責、分工，要求各崗位人員依法、依規(guī)辦事，不得越權。同時，加大財務收支內控監(jiān)督管理力度，所有財務收支不能由單一人員負責到底，防止弄虛作假、徇私舞弊等行為的發(fā)生，形成崗位制衡和約束機制。

第二，完善財務收支業(yè)務授權審批制度，財務收支內控工作人員嚴格按照分配的審批權限，依法履行審批義務，只有經(jīng)過充分授權后，才能處理有關經(jīng)濟業(yè)務。明確各工作人員審批權限，嚴格界定審批責任范疇，所有財務工作人員要在權限范圍內行使審批，不能越權，防止出現(xiàn)因權力過大導致違法、違規(guī)審批[5]。

第三，加大財務收支預算控制力度。高校財務預算是其年度財務收支計劃編制的主要依據(jù)，也是高校事業(yè)發(fā)展的行事歷。財務收支預算中，做好預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)控制?？茖W設置預算項目，合理規(guī)范預算標準，對存在差異的預算要及時修正，確保預算方案可行、預算執(zhí)行有力。endprint

第四，做好會計賬簿、票據(jù)及財務印章的管理工作。會計賬簿、原始票據(jù)、財務印章作為財務收支合法性的檢驗依據(jù)，需由專人保管、專人使用，原則上不允許一人同時記賬、管理票據(jù)和印章，各負責人嚴格按照隔離制度，依法履行崗位職責，未經(jīng)授權的工作人員，不得違法、違規(guī)使用賬簿、票據(jù)和印章。

（三）構建完善的財務收支內部控制監(jiān)督檢查機制

第一，充分發(fā)揮內部審計作用。作為財務收支內部控制的主要手段和重要保障，合理的內部審計機制能夠確保內部控制工作有序開展。內部審計機構、財務部門要相對獨立，以事前預防、事中審計為主，事后審計為輔，要求審計人員具備專業(yè)的技能[6]。

第二，嚴格落實經(jīng)濟責任制度，定期進行經(jīng)濟責任審計與評價，由專門的審計機構對財務人員任職期間的所有經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督檢查、審計評價，從而防止職務犯罪、國有資產流失等問題。

第三，構建完善的財務收支風險預警控制體系。隨著高校財務收支內部控制環(huán)境的日益復雜，財務收支面臨市場風險，為從根本上預防和規(guī)避各類風險，高校需根據(jù)以往財務收支情況，進行財務收支預警限額、財務穩(wěn)定系數(shù)設定，從而實現(xiàn)對財務收支及經(jīng)濟運行情況的實時化、動態(tài)化監(jiān)控。

三、結束語

綜上所述，財務收支內部控制作為內部控制的重要組成部分，也是高校經(jīng)濟活動的基礎，對于高校的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展具有深遠而重大的意義。現(xiàn)階段，我國高校財務收支內部控制現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多突出問題?；诖?，要結合基本國情、高等教育現(xiàn)狀及高校財務收支內控實際，從基礎建設、內部控制制度、內部控制監(jiān)督檢查機制等方面，做好系統(tǒng)的完善，以此為高校財務收支內部控制水平的提高奠定基礎。

參考文獻

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[3]張海霞.淺議高校財務收支審批制度的設計[J].經(jīng)貿實踐，2015，（15）：95+97.

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[5]王小虹，張明哲.高校財務內部控制評價體系的構建[J].商業(yè)會計，2015，（03）：37-40.

[6]杜宗剛.試論高校財務內部控制的現(xiàn)狀與策略[J].財經(jīng)界（學術版），2014，（15）：191+193.

基金項目：西安科技大學經(jīng)費收支內部控制研究；項目類別：應用研究；項目編號：GJY-2015-YB-18）。

作者簡介：甘蕊（1989-），女，漢族，江西新余人，任職于西安科技大學財務處。endprint