林權(quán)+劉秋宏

【摘要】隨著2016年5月1日營業(yè)稅正式離開歷史的舞臺(tái)，地方政府的財(cái)政收入體系也受到了更大的影響。本文先介紹了“營改增”的必需性，再分析了在營改增背景下遼寧省地方財(cái)政收入受到的影響，最后對該影響提出了自己的建議和看法。

【關(guān)鍵詞】營改增 地方財(cái)政收入 遼寧省

一、“營改增”的背景

“營改增”定義為用增值稅代替原來營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。從2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布出“營改增”的試點(diǎn)方案。到現(xiàn)在為止，營改增范圍已經(jīng)擴(kuò)大到在全中國試行，營業(yè)稅也在2016年5月1日正式離開歷史的隊(duì)伍。這項(xiàng)工作包含了多個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等?！睜I改增”政策的必需性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）重復(fù)征稅問題日益凸顯

增值稅是一種屬于中央和地方共同享有的稅種，是主要是征收那些提供加工修理修配勞務(wù)服務(wù)和銷售商品貨物的行為的一個(gè)稅種，而營業(yè)稅是專門應(yīng)對在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出售不動(dòng)產(chǎn)的單位以及個(gè)人，就其所得到的營業(yè)額進(jìn)行征收的一個(gè)稅種。雙方的征稅對象是非常不相同的，并且具有互補(bǔ)性，兩者在各種情況下可以覆蓋我國所有貨物和勞務(wù)；分稅制這個(gè)制度從1994年開始實(shí)行，在當(dāng)時(shí)的社會(huì)大環(huán)境下，這是更加符合當(dāng)下社會(huì)的稅收制度。然而，跟隨著經(jīng)濟(jì)高速地發(fā)展，在更加細(xì)致化和專業(yè)化的社會(huì)分工特點(diǎn)下，越來越無法清晰的增值稅和營業(yè)稅征稅邊界致使了反復(fù)多次征稅的狀況越來越明顯。大量企業(yè)考慮到自己的發(fā)展，面對各行各業(yè)的殘酷競爭，混合和兼營的銷售行為無處不在。對稅收的征收與管理的要求在不斷上升，同時(shí)也提升了稅收稽查的難度，這也致使了征稅重復(fù)的誕生。服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)是一個(gè)很好的例子，他主要是通過營業(yè)額的多少來征收營業(yè)稅。但是對于其中的米、酒煙以及飲料等食物，增值稅在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)就已經(jīng)上繳完，在經(jīng)營的過程中再次銷售，就會(huì)以營業(yè)額的形式出現(xiàn)，還要全額征收營業(yè)稅，多重收稅的狀況就會(huì)產(chǎn)生。包含在“營改增”范圍內(nèi)的物流運(yùn)輸業(yè)也是個(gè)很好的例子。在層次復(fù)雜的貨品運(yùn)輸中，營業(yè)稅在每一層面都要征收。如果想要得到盈利，就會(huì)出現(xiàn)在上下級運(yùn)輸?shù)倪^程中，運(yùn)輸費(fèi)里會(huì)加入應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，這就導(dǎo)致了多重收稅的情況越來越多。出于對這種情況的考量，多余的稅費(fèi)是由納稅人來承擔(dān)的，但是真正最后的承擔(dān)者卻會(huì)是購買者。這種消極的循環(huán)只會(huì)嚴(yán)重傷害市場正常運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步。所以營業(yè)稅改征增值稅這一舉措更加契合我們當(dāng)前的社會(huì)形勢。

（二）國際大趨勢

現(xiàn)在被多達(dá)170多個(gè)國家采用的稅種很難想象早在1969年竟然只有7個(gè)國家運(yùn)用。放眼全球大部分的國家，通常征收增值稅都是同時(shí)以服務(wù)和商品為對象，很少出現(xiàn)另外征收營業(yè)稅的狀況。以法國為例，他是以全面的經(jīng)營行為包括供應(yīng)非無償產(chǎn)品和服務(wù)為對象征收增值稅；日本這個(gè)國家也是以全部的勞務(wù)和貨品征收消費(fèi)稅，只是他們的名稱不同，我們的增值稅就是日本的消費(fèi)稅；俄羅斯也是一個(gè)主要的代表，早在1992 年1月1日他們國家就通過簡單方便的增值稅取代計(jì)算征收冗長的銷售稅和周轉(zhuǎn)稅的方式減輕了征納雙方的負(fù)擔(dān)，俄國用增值稅的形式賦予了產(chǎn)品制造、勞動(dòng)產(chǎn)出嶄新的意義。除了以上的例子外還有許多國家都證明了增值稅不但能避免多重征稅的問題還能給國家?guī)矸€(wěn)定必要的稅收收入，增值稅理所當(dāng)然被國際視作在稅收制度中關(guān)鍵稅種。

（三）稅制改革必然趨勢

在早期地方財(cái)政包干制帶來了中央與地方財(cái)權(quán)和事權(quán)不能合乎情理地分配導(dǎo)致了中央的財(cái)政收入得不到保障，更嚴(yán)重的是宏觀的經(jīng)濟(jì)調(diào)控也難得以實(shí)現(xiàn)。在這一嚴(yán)峻的情形下，為了中國的經(jīng)濟(jì)得以充滿活力，分稅制從1994年開始實(shí)施。在二十多年的進(jìn)程中，分稅制經(jīng)過了不斷改善最終達(dá)到了令人滿意的結(jié)果，但是在社會(huì)工業(yè)發(fā)展更加具體化和技術(shù)化這一趨勢下，使得多重征稅的矛盾不斷激化，帶來的負(fù)面影響威脅整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展。如今，第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)也在整個(gè)產(chǎn)業(yè)體系中占據(jù)了舉足輕重的地位?！盃I改增”為服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來好處，同時(shí)調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對跟著工業(yè)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的地方財(cái)政有所緩解，地方財(cái)政收入在這樣的形勢下也趨于穩(wěn)定。“營改增”社會(huì)進(jìn)程上稅制改革的必經(jīng)過程。

二、“營改增”對遼寧省財(cái)政收入的影響

（一）地方財(cái)政收入下降

通過上表可以分析出遼寧省的財(cái)政收入呈下降趨勢，其中營業(yè)稅占據(jù)了稅收收入的主要部分。“營改增”會(huì)使地方財(cái)政收入因?yàn)闋I業(yè)稅的缺位受到嚴(yán)重的影響。自從我國執(zhí)行分稅制以來，營業(yè)稅就占據(jù)了地方稅的主體地位。伴隨著“營改增”政策的全面推行，直接導(dǎo)致地方政府失去了主體稅種的收入。雖然，在“營改增”實(shí)施后，國家征收的增值稅收入仍全部歸為地方財(cái)政，但這僅是暫時(shí)的，不可持續(xù)長久；同時(shí)在“營改增”后，部分行業(yè)曾以營業(yè)稅為主體稅種征收的，以前附加在營業(yè)稅里繳納的企業(yè)所得稅，也會(huì)跟隨主體稅種轉(zhuǎn)移到由國稅部門征收。這在一定程度上，將進(jìn)一步削減地方稅收收入?！盃I改增”推行伴隨的一系列稅制改變，從長遠(yuǎn)來看，如果不能開辟一個(gè)新的地方主體稅種，原本就短缺的地方財(cái)政收入將會(huì)變得更加窘迫。

（二）不同地區(qū)間發(fā)展差距增大

在服務(wù)業(yè)比較繁榮的北上廣等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，“營改增”會(huì)讓地方政府財(cái)政收入縮減的規(guī)模較大，但對欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說，他有著較強(qiáng)開展服務(wù)業(yè)的潛力和財(cái)政收入承擔(dān)和補(bǔ)貼的能力，在未來更有可能提高增值稅的稅額處于增值稅的銷項(xiàng)稅方。再加上遼寧省地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，后勁不足致使難以承擔(dān)財(cái)政收入銳減帶來的一系列問題，如通過發(fā)展服務(wù)業(yè)提高稅收增收的潛力。因此，營改增后會(huì)逐步擴(kuò)大遼寧省與其他發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展差距。

（三）地方財(cái)政與中央財(cái)政分配關(guān)系緊張

立足于中國國情的分稅制，體現(xiàn)了關(guān)于事權(quán)和財(cái)權(quán)如何更好地在中央與地方之間進(jìn)行分化。在營業(yè)稅改征增值稅前，中央政府能夠獲取增值稅收入的百分之七十五，而地方政府只取得增值稅的百分之二十五以及營業(yè)稅的收入。在“營改增”實(shí)施后，為了暫時(shí)緩解中央與地方之間財(cái)政關(guān)系調(diào)整的矛盾，同時(shí)為了改革的平穩(wěn)推行，執(zhí)行屬于原來試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅，改征增值稅后仍歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的過渡政策。但財(cái)政體制的深層矛盾并不能被這暫時(shí)性的方案真正解決。仍然有一部分地方政府的收入受到了巨大的影響。endprint

三、改善地方政府財(cái)政收入的建議

（一）重構(gòu)地方稅體系

“營改增”推行過程中受到最直接沖擊的就是地方財(cái)政收入，重新構(gòu)建地方稅種體系是調(diào)整我國財(cái)稅體制的重要方法?？梢灾饕獜囊韵氯齻€(gè)方面來分析：一是中央可以將消費(fèi)稅和車輛購置稅下放到地方政府，從而可以用消費(fèi)稅代替營業(yè)稅的缺失。車輛購置稅屬于是對購買車輛行為的一次性征稅，將他與消費(fèi)稅進(jìn)行搭配，構(gòu)建一個(gè)以消費(fèi)稅為主導(dǎo)地位的地稅體系。二是我國環(huán)境污染的代價(jià)低導(dǎo)致了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。針對這種現(xiàn)狀，以對主要環(huán)境污染形式設(shè)立項(xiàng)目并對此進(jìn)行征稅的方式，實(shí)現(xiàn)了與消費(fèi)稅互補(bǔ)互補(bǔ)的目的。三是通過對增值稅稅率層次簡化，提高增值稅的公平性與共享性。這一方法對平衡收支、預(yù)算管理和使用資金的效率都有好處。

（二）大力發(fā)展地方財(cái)源經(jīng)濟(jì)

想要環(huán)境“營改增”帶來遼寧省財(cái)政收入短缺的問題，就必須要大力發(fā)展遼寧經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以增加政府稅收從而帶動(dòng)地方財(cái)政收入的增加。遼寧地處沿海，資源豐富，人文氣息濃厚，因此，遼寧應(yīng)利用這些優(yōu)勢謀求發(fā)展。遼寧應(yīng)利用“一帶一路”的重大決策來促進(jìn)自身與俄羅斯、蒙古、日本、韓國、朝鮮的貿(mào)易合作。加快如營口港口、大連港口等沿海港口建設(shè)，為跨境物流提供便利條件，為遼寧參與中俄蒙經(jīng)濟(jì)走廊提供先機(jī)。遼寧應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)加大境外投資的積極性，從而使得產(chǎn)品出口的能力得到提升，大力增加和境外的合作。遼寧也可以利用京津冀協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，與國內(nèi)大市場相連接，提升遼寧裝配制造業(yè)的發(fā)展空間。從而實(shí)現(xiàn)走出去，引進(jìn)來。

（三）調(diào)整增值稅的分配比例

“營改增”給地方政府財(cái)政收入帶來了一系列連鎖反應(yīng)，由于缺失了主體稅種，從而導(dǎo)致地方政府財(cái)政收入短缺，這一影響到地方公共產(chǎn)品供給難以維系和支持，從而覆蓋范圍減少。為了能緩解地方政府財(cái)政收支的矛盾，可以提高地方政府獲得稅收獲得比例，這也會(huì)使稅制改革的推行得到令人滿意的結(jié)果，同時(shí)對于結(jié)構(gòu)性減稅所帶來的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和稅收征管等方面也會(huì)帶來積極的影響，最終會(huì)促進(jìn)稅制改革的順利實(shí)施。

四、總結(jié)

在“營改增”背景之下，一方面人們沉重的稅收負(fù)擔(dān)將得到減少，另一方面由于營業(yè)稅的缺失地方政府的財(cái)政資金受到影響。為了緩解“營改增”對地方政府的消極影響，本文提出了一些有效的措施，地方政府應(yīng)該被中央政府賦予一些稅收權(quán)利；對地方稅收體系進(jìn)行完善；加大對一些不發(fā)達(dá)地區(qū)的政策幫助，引導(dǎo)其迅速發(fā)展以及中央政府和地方政府應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)稅收分配方法等等。希望能夠幫助地方政府的財(cái)政收入短缺的問題得到解決。

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