陸艷

摘要：2014年出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，要求審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)擔(dān)負(fù)起推進(jìn)國(guó)家政策落實(shí)的責(zé)任，這就加速推進(jìn)了政策落實(shí)情況的審計(jì)。政策落實(shí)情況審計(jì)異于傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)工作開(kāi)啟了新篇章。

關(guān)鍵詞：政策；審計(jì)；落實(shí)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0209-01

一、政策落實(shí)情況審計(jì)的主要特點(diǎn)

1.審計(jì)對(duì)象具有特殊性

政策落實(shí)情況審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是政府制定的一系列重大政策措施和宏觀調(diào)控部署。這就注定其存在特殊性：一是審計(jì)對(duì)象比較抽象。其審計(jì)對(duì)象不是具體的被審計(jì)單位，而是具體的政策措施。二是審計(jì)對(duì)象更廣泛。傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象相對(duì)比較單一，涉及一個(gè)具體的單位或部門(mén)，而政策落實(shí)情況的審計(jì)對(duì)象幾乎涉及到與該政策有關(guān)的所有單位或部門(mén)。

2.審計(jì)過(guò)程具有階段連續(xù)性

政策執(zhí)行的時(shí)間跨度大，執(zhí)行中又會(huì)存在調(diào)整變更情況，這就決定了政策落實(shí)情況審計(jì)需要貫穿于政策執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程，政策跟蹤審計(jì)具有階段連續(xù)性的特點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，我們需要全面掌握政策的變化過(guò)程，找準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)，發(fā)表階段性意見(jiàn)。

3.審計(jì)具有時(shí)效性

主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)對(duì)象選擇上體現(xiàn)時(shí)效性。政策落實(shí)情況審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)普遍關(guān)注、影響范圍大的政策，如：政府和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)政策，重大的、具有時(shí)效性或突發(fā)性社會(huì)事件相關(guān)的政策，國(guó)家剛剛出臺(tái)或?qū)嵤┮欢螘r(shí)期的政策等。二是審計(jì)作用的發(fā)揮要體現(xiàn)時(shí)效性。審計(jì)中需要審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)介入，動(dòng)態(tài)跟蹤政策的實(shí)施過(guò)程，在摸清政策執(zhí)行的成效、發(fā)現(xiàn)制度和管理方面的問(wèn)題、為國(guó)家相關(guān)部門(mén)提出進(jìn)一步?jīng)Q策的建議等方面充分體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性。

二、政策跟蹤審計(jì)存在的困難

1.審計(jì)人員制約大

一是審計(jì)人員力量不足。審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重的矛盾由來(lái)已久。政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)因涉及面廣，需要占用更多的審計(jì)資源，如果開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)人員的工作，更會(huì)加重審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足與審計(jì)任務(wù)中之間的矛盾。二是復(fù)合型審計(jì)人才缺乏。政策跟蹤審計(jì)具有多面性和宏觀性，這就要求審計(jì)人員不僅要具備精湛的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)、豐富的管理、工程等相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要有政治敏銳性，能夠及時(shí)掌握政策變化，而目前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，多數(shù)是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，對(duì)政策的學(xué)習(xí)理解把握也存在欠缺。這就導(dǎo)致了在開(kāi)展政策落實(shí)情況審計(jì)中只能按照上級(jí)方案或報(bào)告模板內(nèi)容被動(dòng)地進(jìn)行審計(jì)，有的甚至成了單純的“填表式”審計(jì)。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)難度大

一是無(wú)明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)需要用到各類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。政策落實(shí)的結(jié)果不是僅體現(xiàn)在GDP等可以直接衡量的標(biāo)準(zhǔn)上，還體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等各方面，政策的利好往往需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程才能展現(xiàn)出來(lái)。由于當(dāng)前尚未建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇、指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得、政策實(shí)施效果的判斷等方面都具有主觀性，審計(jì)評(píng)價(jià)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)評(píng)價(jià)深度不夠。一般政策措施落實(shí)情況審計(jì)的評(píng)價(jià)都是圍繞著資金的真實(shí)、合法、效益以及項(xiàng)目的落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，基本上沒(méi)有對(duì)政策的可實(shí)現(xiàn)程度、政策的效率性以及公民的回應(yīng)度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.審計(jì)組織方式不合理

政策措施落實(shí)情況審計(jì)是一項(xiàng)創(chuàng)新性工作，其具體的審計(jì)內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作組織從上到下還沒(méi)有明確、詳細(xì)的要求。實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)往往在上級(jí)下達(dá)審計(jì)報(bào)告模板后倉(cāng)促應(yīng)戰(zhàn)，在審計(jì)組織實(shí)施上存在較大的盲目性，審計(jì)結(jié)果也不能保證很好地滿足上級(jí)的要求。有的政策措施落實(shí)情況審計(jì)將審計(jì)任務(wù)分配至不同的業(yè)務(wù)科室，審計(jì)時(shí)間安排又不同，而不少政策對(duì)應(yīng)的主管部門(mén)往往只有一個(gè)，造成了重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的情況，嚴(yán)重浪費(fèi)了審計(jì)資源，也加重了被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。有的政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目在年中下達(dá)，審計(jì)人員只能暫停正在開(kāi)展的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)而開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)，由于時(shí)間緊、任務(wù)重，往往不能深入調(diào)查。

三、提升政策跟蹤審計(jì)實(shí)效的途徑

1.突破審計(jì)人員限制

一是充分利用部門(mén)單位的內(nèi)審力量?？梢試L試這種模式：審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)指導(dǎo)，機(jī)構(gòu)健全、人員配備齊全的部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分審計(jì)項(xiàng)目。二是充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以嘗試聘請(qǐng)有資質(zhì)且經(jīng)驗(yàn)豐富的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員，以緩解人力資源瓶頸。三是加強(qiáng)自身審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。在審計(jì)教育培訓(xùn)體系中加大對(duì)政策的教育，并將之作為當(dāng)前審計(jì)教育培訓(xùn)的重中之重，采用集中培訓(xùn)、邀請(qǐng)專(zhuān)家授課、編發(fā)政策讀本等形式，迅速提高審計(jì)人員的政策理論水平，提高審計(jì)人員對(duì)政策措施落實(shí)情況審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康平穩(wěn)運(yùn)行和提升審計(jì)地位中具有重要作用的認(rèn)識(shí)。

2.完善審計(jì)評(píng)價(jià)

一是借鑒國(guó)內(nèi)已成熟的制度規(guī)范及國(guó)外政策審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國(guó)實(shí)際情況的政策措施落實(shí)情況審計(jì)的制度、規(guī)范體系，從審計(jì)內(nèi)容、程序等方面加以，不斷完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。二是加大審計(jì)評(píng)價(jià)力度?？梢栽黾訉?duì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、政策的效率性、政策的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益以及公民的回應(yīng)度的評(píng)價(jià)。

3.強(qiáng)化組織方式的創(chuàng)新

一是運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法和手段，加大信息系統(tǒng)審計(jì)力度，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用總結(jié)。抽調(diào)計(jì)算機(jī)骨干和審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，加強(qiáng)對(duì)多部門(mén)“大數(shù)據(jù)”的關(guān)聯(lián)分析，提高政策落實(shí)審計(jì)的廣度和準(zhǔn)確性。以調(diào)查問(wèn)卷、走訪座談等多種方式擴(kuò)大審計(jì)調(diào)查的范圍等。二是運(yùn)用綜合的分析方法。充分運(yùn)用反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況各種指標(biāo)，進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比分析，對(duì)政策措施制定的合理性、落實(shí)的有效性進(jìn)行分析評(píng)估。三是加強(qiáng)資源整合與部門(mén)協(xié)作，善于借力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部的資源整合和工作規(guī)劃，合理進(jìn)行分工，最大限度發(fā)揮內(nèi)部資源的整體優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，善于利用已有的成果和資源幫助審計(jì)人員高效開(kāi)展工作。