耿淑娟

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的建立與完善，更多的企業(yè)開(kāi)始在內(nèi)部通過(guò)建立內(nèi)控制度以此達(dá)到規(guī)范核算、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及保證資產(chǎn)安全、完整的目的。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性及執(zhí)行是否到位，已經(jīng)成為衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展的重要基礎(chǔ)。但目前，個(gè)別企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作存在誤區(qū)或財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平等因素的限制，造成企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行中未被各部門、職工落實(shí)到位，嚴(yán)重阻礙著內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)控工作的若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；會(huì)計(jì)管理；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0202-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

所謂內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，確保資產(chǎn)安全及使用效率的發(fā)揮以及外部會(huì)計(jì)信息資料使用人真實(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，而制定的一系列控制措施。它不但是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是衡量企業(yè)綜合管理水平的參考標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控制度具體包括會(huì)計(jì)控制與管理控制兩部分。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中，為了規(guī)范會(huì)計(jì)科目使用、降低人為會(huì)計(jì)差錯(cuò)及防止個(gè)別工作人員貪污舞弊行為發(fā)生而采取的控制措施。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度。所謂內(nèi)部管理控制是指企業(yè)為了提高整體經(jīng)營(yíng)管理水平，以保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及相關(guān)內(nèi)部制度落實(shí)到位，而采取一定控制手段對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、人力資源、績(jī)效考核等管理活動(dòng)進(jìn)行控制的活動(dòng)。

二、內(nèi)控制度在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也使企業(yè)面臨來(lái)自國(guó)家宏觀調(diào)控、原材料價(jià)格變動(dòng)及財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平等因素影響，亟待我國(guó)企業(yè)通過(guò)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及工作人員違紀(jì)概率。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度已經(jīng)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息化等大數(shù)據(jù)背景下對(duì)內(nèi)控制度更新的要求，需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理情況及外部因素變化情況制定或更新財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。而實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)出于工作量及成本的考慮，只是將其他同類型企業(yè)內(nèi)控制度直接照搬并加之執(zhí)行，完全忽視其他企業(yè)在人員規(guī)模、財(cái)務(wù)管理等方面與本企業(yè)的差異，造成企業(yè)各部門及職工在具體執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)，無(wú)法清晰了解崗位職責(zé)，使內(nèi)控制度缺少可操作性，完全喪失了內(nèi)控制度在規(guī)范核算、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用，使制定科學(xué)、有效的內(nèi)控制度成為一紙空文。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況缺少必要的考核與監(jiān)督

為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制順利開(kāi)展及執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)、有效的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，以鼓勵(lì)、督促企業(yè)各部門及全體職工嚴(yán)格按照制定的內(nèi)控規(guī)定執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)控控制、規(guī)范作用。目前，多數(shù)企業(yè)只關(guān)注內(nèi)控制度是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，能否覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而完全忽視了在內(nèi)控激勵(lì)與監(jiān)督方面的相關(guān)工作。這種激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制的缺失，促使企業(yè)各部門、職工也缺少執(zhí)行、參與內(nèi)控工作的積極性及動(dòng)力，造成企業(yè)制定科學(xué)、有效的內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，內(nèi)控監(jiān)督人員專業(yè)素質(zhì)低下，也是造成內(nèi)控監(jiān)督職能無(wú)法執(zhí)行的重要影響因素。

（三）企業(yè)各部門配合、協(xié)作不到位

企業(yè)作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的盈利組織，其首要目標(biāo)就是通過(guò)各部門相互配合、協(xié)作獲得企業(yè)最大利潤(rùn)。而隨著企業(yè)規(guī)模逐步壯大及部門的增加，企業(yè)會(huì)計(jì)信息與內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)受到一定的阻礙，導(dǎo)致各部門之間缺少必要的配合，嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。

（四）企業(yè)預(yù)算管理混亂

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中重要組成部分，它的順利執(zhí)行是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮的重要保障。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的今天，多數(shù)企業(yè)為了控制成本費(fèi)用支出，紛紛制定與執(zhí)行了預(yù)算管理制度。但由于個(gè)別企業(yè)預(yù)算管理制度在科學(xué)性、可操作性等方面存在的問(wèn)題，造成各部門、全體職工未能認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理制度，無(wú)法真正發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)于控制、規(guī)范資金支付的作用。一是部分企業(yè)預(yù)算管理工作僅僅對(duì)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)加之控制，未能對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的預(yù)算控制。二是企業(yè)未能成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的合理性及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效監(jiān)督，造成各部門、職工在預(yù)算執(zhí)行中存在隨意性。

三、解決內(nèi)控制度在會(huì)計(jì)管理中問(wèn)題的對(duì)策

內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理而言，其重要性不言而喻，通過(guò)合理措施的采取，不僅有利于降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且也有利于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，那么，如何采取有效的措施來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制呢？這一章節(jié)就針對(duì)于此，提出以下幾個(gè)方面的對(duì)策來(lái)進(jìn)行探討和研究，希望可以為實(shí)際企業(yè)活動(dòng)提供一些參考意見(jiàn)，從而促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)機(jī)制

設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)控制度需要企業(yè)各部門及全體職工認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行方能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，建議企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)指出各部門在內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題，并針對(duì)管理漏洞提出具有可行性的建議。同時(shí)，對(duì)于在內(nèi)控工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門或職工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以鼓勵(lì)部門或職工參與內(nèi)控工作的積極性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

為了降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)控執(zhí)行力度，建議企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求建立財(cái)務(wù)核算具體流程，并將流程張貼于企業(yè)顯著位置，使企業(yè)工作人員可以清晰了解財(cái)務(wù)核算流程。并具體明確財(cái)務(wù)人員在各個(gè)崗位中的職責(zé)，避免當(dāng)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，財(cái)務(wù)人員因職責(zé)不清出現(xiàn)互相推諉現(xiàn)象。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

一是內(nèi)部方面，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行是否到位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并及時(shí)將審計(jì)結(jié)果與整改措施向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，督促各部門及職工認(rèn)真按照審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改。二是外部審計(jì)方面?？啥ㄆ谄刚?qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)控制度工作進(jìn)行審計(jì)，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)理論知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度。

（四）利用信息化技術(shù)推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)

隨著我國(guó)計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始使用信息化技術(shù)作為財(cái)務(wù)管理的手段，從而在降低人為差錯(cuò)的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。因此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)軟件公司針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制設(shè)置要求設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)，使企業(yè)各部門及員工可以在電腦辦理文件起草、復(fù)核、校對(duì)及領(lǐng)導(dǎo)審批，同時(shí)，通過(guò)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，母子公司之間可以及時(shí)完成授權(quán)審批、資金監(jiān)管等工作，極大地減少了企業(yè)管理工作量，并提高了企業(yè)公平性與透明性。

（五）培養(yǎng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍

一是為內(nèi)控工作配備合理的管理人員。企業(yè)應(yīng)面向社會(huì)招聘具備內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)及財(cái)經(jīng)專業(yè)的人才或從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)具有能力的工作人員，以保證企業(yè)內(nèi)控工作順利、有序開(kāi)展。二是加強(qiáng)內(nèi)控人才培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)財(cái)經(jīng)院校教授、會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家就內(nèi)控制度流程、執(zhí)行中應(yīng)注意的事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，以提高企業(yè)內(nèi)控管理人員綜合業(yè)務(wù)能力。三是創(chuàng)造調(diào)研、學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。具備條件的企業(yè)可指派內(nèi)控管理人員到管理經(jīng)驗(yàn)豐富的大型企業(yè)中學(xué)習(xí)、調(diào)研，并將先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)與企業(yè)自身管理需要進(jìn)行有效結(jié)合，以不斷完善本企業(yè)內(nèi)控制度，為企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理效率提供有效建議。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)高素質(zhì)專業(yè)財(cái)會(huì)人員的引進(jìn)，引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員不僅能夠幫助企業(yè)解決存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，還能幫助企業(yè)有效地協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作有序地進(jìn)行，更好地保證企業(yè)財(cái)會(huì)核算的規(guī)范性。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)清醒認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度在會(huì)計(jì)管理中所發(fā)揮的規(guī)范、監(jiān)控作用，逐步提高對(duì)內(nèi)控工作的重視程度，針對(duì)企業(yè)管理漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相關(guān)內(nèi)控制度，以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)控制度整體執(zhí)行能力，確保企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。