王　娜

一、審計質(zhì)量引發(fā)的審計失敗屢見不鮮

注冊會計師的審計是一項知識性密集公益性強的特殊服務(wù)，注冊會計師審計質(zhì)量必須是高質(zhì)量。但是，由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，追求利益至上，近幾年，屢屢出現(xiàn)一系列企業(yè)和注冊會計師重大審計失敗的案例，審計失敗引發(fā)投資者利益損失慘重，在重重打擊了投資者信心的同時，也為注冊會計師在審計行業(yè)的聲譽造成了信用危機的負面影響。為此，重視審計質(zhì)量，提高審計能力和技巧是擺在審計工作者面前必須面對的重點環(huán)節(jié)。本文針對影響審計質(zhì)量的因素進行剖析。

二、剖析決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素

決定審計質(zhì)量高低的因素是多方面的，其主要影響因素既有會計師事務(wù)所和審計服務(wù)對象、審計環(huán)境等外部的原因，也有注冊會計師自身內(nèi)部的原因。

（一）外部因素

1.會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所是注冊會計師開展業(yè)務(wù)的平臺，注冊會計師的業(yè)務(wù)判斷在很大程度上取決于會計師事務(wù)所的決策影響，事務(wù)所的規(guī)模大小和質(zhì)量控制政策影響著會計師的審計意見。①會計師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的心態(tài)。事務(wù)所規(guī)模的大小反映了會計師事務(wù)所的實力，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量問題往往會受到影響，利潤是會計師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的指標(biāo)，小所擁有的資金實力不足，對從業(yè)人員的素質(zhì)要求相對較低，規(guī)模較小的事務(wù)所，會不顧審計質(zhì)量要求，不擇手段招攬業(yè)務(wù)，容易出現(xiàn)一些不正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，輕率地接受客戶委托，忽略對客戶鑒定環(huán)節(jié)，為了爭取高的利益，規(guī)模小的會計師事務(wù)所不顧自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能水平承攬業(yè)務(wù)，為了追逐利益，迎合客戶一些不合理甚至可能違法的非份要求，出具與事實不相符的審計報告。隨著社會的發(fā)展，知識不斷更新，規(guī)模小的會計師事務(wù)所資金不足，對于審計人員培訓(xùn)的資金需求難以保障，難以做到對審計人員進行定期培訓(xùn)，知識更新需求與多元復(fù)合型發(fā)展要求存在一定的差距，審計人員的業(yè)務(wù)審計能力就會脫節(jié)，直接影響到審計質(zhì)量的高低。②質(zhì)量控制要求不統(tǒng)一。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求與事務(wù)所的政策制度緊密相關(guān)，質(zhì)量控制規(guī)范要求約束審計師的業(yè)務(wù)行為，審計標(biāo)準(zhǔn)體系可以分別明確會計師事務(wù)所和審計師的職責(zé)，責(zé)任擔(dān)當(dāng)是注冊會計師提高審計質(zhì)量的必要手段?？墒牵趯嶋H操作中存在相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所不能嚴格執(zhí)行制度，行業(yè)對審計工作的正確方向缺乏指導(dǎo)，缺乏有效制度的控制，審計人員容易出現(xiàn)違規(guī)行為，直接關(guān)系到注冊會計師的審計質(zhì)量的高低。

2.審計的服務(wù)對象

目前，我國審計領(lǐng)域承攬業(yè)務(wù)的合同簽約，一般都是由客戶主管單位領(lǐng)導(dǎo)與注冊會計師事務(wù)所簽訂，審計費用的支付也由客戶主管單位承擔(dān)。利益成員大都處于不知情的缺位狀態(tài)，即使參與也是表面形式，而審計報告的使用者，恰恰是處于不知情缺位狀態(tài)的利益者。這種管理模式的不合理性使得會計事務(wù)公司不能代表投資者的利益公平合理地處理業(yè)務(wù)，尤其會損害中小投資者的切身利益。服務(wù)對象中投資者為了自身利益最大化，對注冊會計師賄賂或者無故更換會計師事務(wù)所，當(dāng)注冊會計師出具的審計報告如果對被審計單位不利的審計意見時，被審計單位很有可能損害業(yè)主的權(quán)益。會計師事務(wù)所為了不放棄自身利益，想方設(shè)法降低注冊會計師的審計質(zhì)量要求，出具與事實相違背的審計報告；相當(dāng)一部分服務(wù)對象單位不能出具完整的審計必要真實信息，不利于注冊會計師開展審計工作，由于缺乏審計必要證據(jù)，很難高質(zhì)量的完成審計業(yè)務(wù)，而注冊會計師為了完成任務(wù)，敷衍了事提出與客觀事實不符的審計意見。服務(wù)的客戶單位內(nèi)部審計機制并不完善，注冊會計師很難全面獲取審計業(yè)務(wù)所需的必要證據(jù)。審計時間相對固定，注冊會計師要在短時間內(nèi)完成任務(wù)，必然會縮短其它方面的詳細審計時間，注冊會計師難以保持審計報告的較高審計質(zhì)量。

3.環(huán)境因素

我國的審計環(huán)境有待凈化，在這種環(huán)境下，注冊審計人員往往會很草率地出具審計報告，造成審計質(zhì)量較低，從而影響到整個注冊會計師審計行業(yè)的質(zhì)量聲譽。目前會計師事務(wù)所基本都是有限責(zé)任制，對會計師事務(wù)所承擔(dān)自己股份相對應(yīng)的責(zé)任，機構(gòu)組織容易降低對整個事務(wù)所的整體責(zé)任，容易弱化注冊會計師的執(zhí)業(yè)個人行為責(zé)任，導(dǎo)致審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時心態(tài)不正，出現(xiàn)注冊會計師審計質(zhì)量不能經(jīng)受考驗；在收費標(biāo)準(zhǔn)上沒有執(zhí)行統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師競相低價招攬業(yè)務(wù)，嚴重挑戰(zhàn)了注冊會計師的獨立性，將嚴重影響注冊會計師審計質(zhì)量；我國追究民事責(zé)任的法律制度可以保證審計的獨立性。法律體系需要完善，法律體系的不完善，懲處機制不健全，一些違規(guī)的會計師事務(wù)所承擔(dān)的法律風(fēng)險不大，對于注冊會計師失責(zé)的民事賠償責(zé)任追究的可操作性需要完善，要為注冊會計師提高審計質(zhì)量服務(wù)營造法律環(huán)境。

（二）內(nèi)部因素——注冊會計師自身

審計工作的主體是注冊會計師，注冊會計師本身的水平素質(zhì)對審計報告質(zhì)量起著重要的決定影響。注冊會計師的審計質(zhì)量來自注冊會計師包括職業(yè)操守和專業(yè)能力。

1.職業(yè)操守問題

審計人員嚴格遵守職業(yè)道德有利益整個行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，注冊會計師受客戶委托開展審計業(yè)務(wù)，不局限于審計業(yè)務(wù)本身，更重要的是需要承擔(dān)審計工作的社會責(zé)任。①在在實踐中，注冊會計師的職業(yè)操守和專業(yè)技術(shù)能力是非常重要的。堅決抵制利益的誘惑是審計人員保持職業(yè)操守的道德底線。注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可能會審計業(yè)務(wù)受利益的驅(qū)使，強制要求其遵循服務(wù)對象的指使出具虛假的審計報告，這種環(huán)境容易喪失職業(yè)道德；②注冊會計師連續(xù)長時間服務(wù)于客戶單位，客戶的審計業(yè)務(wù)必然會有情感因素，對服務(wù)的業(yè)務(wù)單位，會松懈必要的警惕性，從而干擾審計獨立性。不堅持業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)信息中的錯誤表述，視而不見，對有重大紕漏不予更正而出具審計報告，誤導(dǎo)審計報告的使用者難以挽回損失。

2.專業(yè)審計技能

注冊會計師審計業(yè)務(wù)具有知識智慧高度密集的專業(yè)技能要求很高的特點。嫻熟的專業(yè)技能是勝任審計工作的前提，我國注冊會計師總體能力專業(yè)能力有待進一步提升。主要表現(xiàn)在：①注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)不盡合理，年紀(jì)大的雖然審計工作經(jīng)驗豐富，但在理論知識儲備有待加強，應(yīng)努力進取，改變理論水平普遍不足，審計質(zhì)量不提升反而倒退的現(xiàn)狀；②新入門的注冊會計師對職業(yè)操守觀念淡薄，隨著社會追求物資利益風(fēng)氣盛行，容易被物質(zhì)利益所誤導(dǎo)，忽略審計的嚴謹，導(dǎo)致審計報告低質(zhì)量現(xiàn)象；注冊會計師行業(yè)，審計專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性不高也是審計質(zhì)量難以提高的決定因素。隨著業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)新領(lǐng)域，在審計中對不同行業(yè)的審計要求不盡相同，因此，注冊會計師需要不斷熟悉新領(lǐng)域的專業(yè)要求，精準(zhǔn)把握服務(wù)對象行業(yè)的發(fā)展方向和要求，不斷提高注冊會計師的審計質(zhì)量。

三、結(jié)語

提高審計質(zhì)量既是注冊會計師的最高目標(biāo)，也是注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了提高審計質(zhì)量,全面分析總結(jié)影響審計質(zhì)量的因素，結(jié)合實踐，在創(chuàng)造條件凈化審計外部環(huán)境的同時，全面審視自身的內(nèi)部因素的欠缺，不斷改進學(xué)習(xí)，提升自身素質(zhì)，為我國注冊會計師行業(yè)今后在提高審計質(zhì)量的積累值得借鑒的經(jīng)驗而努力。

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