葉秀萍

摘要：如今，我國正在全面實施“營改增”政策，這項政策給我國許多行業(yè)帶來了不小的改變。筆者仔細研究了“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務風險與控制情況，并在本文中首先就“營改增”實施后對建筑施工企業(yè)的影響情況進行了概述，同時總結(jié)了建筑施工企業(yè)的具體稅務風險，并給出了相關(guān)的解決辦法，供業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；稅務風險；控制

我國在2016年的5月全面推進了營改增政策的實施，將以下四個產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)及現(xiàn)代服務業(yè)納入到增值稅征收的產(chǎn)業(yè)中，建筑施工行業(yè)從此需要繳納增值稅。建筑施工企業(yè)可借此契機更好地發(fā)展，因為營改增實施后企業(yè)繳納的稅款跟以往相比會有一定程度的下降，企業(yè)的收益也會相應增加。營改增實施對于建筑施工行業(yè)有減輕賦稅的作用，但同時要留意到營改增可能會給建筑施工行業(yè)帶來稅務上的風險，一旦應對不得當，有可能影響建筑施工行業(yè)將來的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

一、“營改增”及其全面實施對建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”簡介

“營改增”，全稱營業(yè)稅改征增值稅。自1994年始，我國的稅收政策就是營業(yè)稅和增值稅一起實施，兩稅并行的制度比較適用于我國當時的國情，不過我國的經(jīng)濟水平在不停提升，營業(yè)稅反復征收的情況屢見不鮮。出于此種原因，2012年我國上海率先進行了“營改增”工作的試點實施。自2016年5月1日起，我國開始全面的推行“營改增”政策，此項政策的推廣，意味著我國已經(jīng)邁入了稅收改革的重要階段。此項新政策從落實到現(xiàn)在已經(jīng)有一段時間，實施期間“營改增”政策的效果也是有目共睹，“營改增”政策的推進很大程度上促進了我國減稅思想的落實。

（二）全方位推動“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的影響

全方位推動“營改增”政策，對建筑施工企業(yè)造成較大的影響。

從財務管理的角度來看，“營改增”政策實施后，建筑施工企業(yè)的收入、成本、資產(chǎn)等均會發(fā)生較大變化。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，營業(yè)稅制下，收入、成本和資產(chǎn)的價值均含稅；營改增后，由于增值稅為價外稅，收入、成本和資產(chǎn)的價值均是扣減了增值稅后才入賬處理，導致金額比原營業(yè)稅時有所下降。

從稅負角度出發(fā)，營改增后，建筑施工企業(yè)原先繳納百分之三的營業(yè)稅，現(xiàn)今適用百分之十一的增值稅，由此能夠看出“營改增”對企業(yè)的稅負影響。當然，建筑工程里面的分包工程、大型機械等固定資產(chǎn)以及工程材料、工程用電等項目的花費，只要企業(yè)取得了合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就能夠進行進項抵扣，企業(yè)的稅負總體會有所下降。

此外，“營改增”政策還直接改變了建筑施工企業(yè)管理人員在資產(chǎn)管理方面的陳舊理念，促使他們更用心地去經(jīng)營管理企業(yè)，讓企業(yè)能夠為國家的經(jīng)濟做出更大的貢獻。盡管新的稅務政策加重了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)方面的困難，可是隨著稅收風險的提升，企業(yè)的總體運營水平也會得到提升。

二、建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀及“營改增”全面實施后此行業(yè)的稅務風險分析

（一）建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀

伴隨著“營改增”政策的落實與推廣，我國建筑施工企業(yè)迎來了一系列的變革。新的稅收政策直接改變了我國建筑產(chǎn)業(yè)的格局。建筑施工企業(yè)最主要的特性就是魚龍混雜，難以正規(guī)化管理，例如說建筑材料來源方式較多，灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者自然人壟斷經(jīng)營，而這些供應商不熟悉“營改增”，也難以提供增值稅專用發(fā)票。工程項目建設(shè)周期較長，進項的抵扣是一個漫長的過程，對企業(yè)來說，稅負在短期內(nèi)或?qū)⑸仙Ａ硗?，建筑施工項目的地域通常比較分散，建筑施工企業(yè)難以進行有效的項目管理。

（二）“營改增”全面實施后建筑施工企業(yè)的稅務風險分析

在全方位落實“營改增”政策之后，建筑施工企業(yè)關(guān)于稅收方面的管理工作將更具挑戰(zhàn)性，也因此增添了相當多的稅務風險。具體來說，風險主要有以下幾點：

第一，進項稅額取得的風險。建筑項目地域比較分散，材料一般來說就地取材，由于不少材料供應商為小規(guī)模納稅人或自然人，無法提供增值稅專用發(fā)票，導致無進項稅額可抵扣，增加了企業(yè)的稅負?，F(xiàn)承接工程基本上都是墊資建設(shè)，工程款一般要在工程完工后滯后一段時間才能收到，有的分包單位因未能及時收取分包款，不予配合開具分包發(fā)票，導致當期抵扣進項不足，要繳納較多的稅款 。

“營改增”全面實施后，企業(yè)取得的絕大多數(shù)增值稅專用發(fā)票均可進行進項抵扣。但是由于業(yè)務經(jīng)辦人員稅務意識薄弱，很多時候未向供應商或服務單位索取，如外出培訓、因公出差或參加外部機構(gòu)和單位組織的會議，取得的都是增值稅普通發(fā)票，增加了企業(yè)的稅務成本。

第二，增值稅發(fā)票管理的風險。建筑施工企業(yè)由于工程項目分散，建設(shè)周期長，業(yè)務經(jīng)辦人員發(fā)票管理意識比較松散，通常未能及時傳遞和按照規(guī)定做好發(fā)票的保管。發(fā)票損壞不能進項抵扣，而發(fā)票遺失責任方需要登報遺失聲明，到所在國稅局備案接受罰款，納稅人信用等級評比也會受到影響。

第三，會計核算的風險。營改增后，建筑施工企業(yè)一下子增加了十多個增值稅會計科目，由于甲供材、清包工和老項目的稅收規(guī)定，存在著幾個增值稅稅率需要審慎選擇，核算難度大幅增加。報稅程序上，在開票、報稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)也發(fā)生了很大的變化。財務人員必須統(tǒng)籌安排好進、銷項稅，避免發(fā)生進項稅額不足或者銷項稅額大幅增加的意外情況，平衡企業(yè)資金流。這對財務人員提出了更高的業(yè)務素質(zhì)要求，稍有不慎，便會給企業(yè)帶來損失。

第四，選擇掛靠單位為工程分包單位的風險。建筑物的質(zhì)量優(yōu)劣直接關(guān)系到群眾的生命和財產(chǎn)的安全，因此我國對于施工建筑物的質(zhì)量有著非常嚴格的標準要求。不具備相關(guān)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)沒有資格參與施工。有一部分不符合條件的企業(yè)在投標或比價的時候，選用掛靠的方法獲得分包工程。在“營改增”政策落實之后，繼續(xù)選擇掛靠企業(yè)為工程的分包單位就會有相當高的稅收風險，這就要求有關(guān)建筑施工企業(yè)盡早改變經(jīng)營理念，從企業(yè)的實際情況入手，加強稅務管理。endprint

三、怎樣有效地全方位把控“營改增”后的建筑施工企業(yè)稅務風險

建筑施工企業(yè)的管理者應從自身的稅務風險本源入手，仔細的排查企業(yè)可能出現(xiàn)的風險狀況，搭建科學合理的稅務管理制度，降低企業(yè)的稅務風險，減少企業(yè)稅收成本，只有這樣才能全面推動建筑施工企業(yè)的進步。

（一）全員重視，加強進項抵扣和增值稅發(fā)票的管理

“營改增”不僅僅是財務人員的事情，它貫穿了從公司業(yè)務談判、合同簽訂、工程施工、材料領(lǐng)用、開具發(fā)票、賬務處理、進項抵扣以及稅款繳納的全過程，涉及公司全員上下。因此，公司全員上下必須重視和了解以及掌握相關(guān)的”營改增“政策，財務人員更是要千方百計地做好政策的宣貫工作。

加強進項抵扣的管理，在采購沙石等材料時選擇小規(guī)模納稅人為供應商，他們雖然不能開具增值稅專用發(fā)票，但可申請稅局代為開具；業(yè)務經(jīng)辦人員對外采購貨物或接受勞務過程中，要索取增值稅專用發(fā)票。加強增值稅發(fā)票管理，業(yè)務經(jīng)辦人員取得增值稅專用發(fā)票后要及時做好審驗和傳遞工作，暫未能傳遞出去的發(fā)票要用專用的票夾子存放，確保發(fā)票的安全和完整。

（二）加強財務人員業(yè)務培訓，提高其業(yè)務處理能力

“營改增”政策落實后，建筑施工企業(yè)一定要加強財務人員的業(yè)務培訓。相比于營業(yè)稅而言，增值稅的諸多減稅制度、核算方法以及優(yōu)惠和減免等內(nèi)容都需要財務人員認真地進行學習和掌握。如何準確地處理增值稅相關(guān)的事務、科學合理地進行納稅，是一項非常重要的工作，如果處理不當企業(yè)將會面臨風險。不僅如此，增值稅的計價方式在很大程度上還可決定企業(yè)的經(jīng)濟效益。

財務人員除了通過學習、培訓掌握好“營改增”政策，提高自身業(yè)務處理能力外，還要多和當?shù)囟悇杖藛T聯(lián)系，及時地了解稅收方面的新規(guī)定，熟知國家關(guān)于建筑施工企業(yè)的優(yōu)惠政策，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理避稅。

（三）強化納稅籌劃的各項工作

推動“營改增”政策的目的是減少我國企業(yè)稅收負擔，可是這并不等于所有企業(yè)都能夠享受到稅負減輕的好處，一旦納稅籌劃方面出現(xiàn)了問題，有可能會出現(xiàn)稅收方面的風險。建筑施工企業(yè)要緊跟時代的步伐，統(tǒng)籌好納稅籌劃的各項工作，合理合法避稅，促進企業(yè)穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。

建筑施工企業(yè)在選擇工程分包單位和材料供應商時，應盡可能地選擇一般納稅人，如果條件所限只能選擇小規(guī)模納稅人時要采用不同于一般納稅人的商務價格，最大限度地降低單位工程成本和提升企業(yè)的運營效率。

由于甲供材、清包工和老項目的稅務規(guī)定，建筑施工企業(yè)可選擇簡易征收或一般計稅的方法計繳增值稅。財務人員和有關(guān)業(yè)務人員應針對各項工程的構(gòu)成、成本預測以及工程毛利做好稅負全面的測算工作，選用最有利于企業(yè)效益的計稅方法。因為工程構(gòu)成不同，有時選用簡易計稅的稅負比采用一般計稅要高。選用簡易計稅，單位的合同部門也要做好相應的配合，在施工合同條款要將開具發(fā)票種類等相關(guān)內(nèi)容明確下來。

（四）及早調(diào)整企業(yè)經(jīng)營思路

現(xiàn)今相當多的建筑施工企業(yè)采用資質(zhì)共享的經(jīng)營模式，如果企業(yè)想要生存于增值稅的大背景下，就一定要注重掛靠經(jīng)營的管理，遏制違規(guī)轉(zhuǎn)包的情況。建筑施工企業(yè)在進行項目管理時，對于分包經(jīng)營需要選擇稅務風險集中的管理模式，派遣專業(yè)人士進行稅務管理。此外，還要注重合同管理工作，將發(fā)票的各方面條款歸入到合同條款中，綜合管理納稅和經(jīng)營主體，杜絕因發(fā)票而出現(xiàn)的稅務風險。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國國民經(jīng)濟的發(fā)展離不開建筑施工企業(yè)，社會的發(fā)展也離不開建筑業(yè)的的繁榮與穩(wěn)定，全方位地推動“營改增”政策的落實，不僅是對我國建筑施工企業(yè)的重新洗牌，更是建筑行業(yè)向前邁進的一次機會。就建筑施工企業(yè)來說，在“營改增”政策全面實施后，首先要嚴格遵守國家的相關(guān)規(guī)定，保證自己經(jīng)營的合法性，其次，要強化財務人員的專業(yè)水平，全方位地改善企業(yè)的運營理念，注重納稅籌劃工作的效果。最后，建筑施工企業(yè)還應該嚴格篩選供應商，強化合同及資金管理等相關(guān)的工作，全力預防企業(yè)的稅務風險，加強風險管理水平，在“營改增”的浪潮下，讓自身企業(yè)更好地向前邁進，為和諧社會的建設(shè)做出貢獻。

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（作者單位：廣州港股份有限公司）endprint