蒲麗娟

摘 要：企業(yè)擁有在制度規(guī)定的范圍內(nèi)自由進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，這種會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)為企業(yè)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)創(chuàng)造了條件。本文以上市公司X公司2016年年報(bào)作為研究樣本，選取了幾項(xiàng)重要會(huì)計(jì)政策作為研究對(duì)象，分析該企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出幾點(diǎn)優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；生命周期理論；年報(bào)

會(huì)計(jì)政策及影響因素

會(huì)計(jì)政策含義

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序[1]。企業(yè)擁有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定范圍內(nèi)自由選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，不同會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響企業(yè)相關(guān)利益主體的利益，導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果，因而企業(yè)面臨會(huì)計(jì)政策的“選擇”問(wèn)題。

影響會(huì)計(jì)政策的因素

會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，選擇何種會(huì)計(jì)政策才能讓其發(fā)揮最大的功效、促進(jìn)企業(yè)的提升和實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置？一般而言，影響會(huì)計(jì)政策的因素主要有以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)生命發(fā)展周期。企業(yè)生命周期理論認(rèn)為，企業(yè)像生物有機(jī)體一樣，有一個(gè)從生到死、由盛轉(zhuǎn)衰的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處的階段選擇不同的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有效結(jié)合，達(dá)到促進(jìn)資源優(yōu)化配置、真實(shí)合理地反映經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平的結(jié)果。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的自由權(quán)是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律法規(guī)和專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定[2]。其出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是提供更真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，公平對(duì)待各方面的利益，而不是出于利益和需求的動(dòng)機(jī)，通過(guò)選擇某種會(huì)計(jì)政策達(dá)到對(duì)自己有利的局面。第三，會(huì)計(jì)政策的選擇是利益相關(guān)方的博弈。不同的利益相關(guān)方有不同的訴求：投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值和發(fā)展，側(cè)重于選擇能夠使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的會(huì)計(jì)政策；管理層希望通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而提升自己的名譽(yù)和薪酬。因此，選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要兼顧各方面的利益，達(dá)到利益的平衡。

案例分析

公司概況

X公司是中國(guó)最大的 SUV 制造企業(yè)。目前，集團(tuán)產(chǎn)品涵蓋 SUV、轎車、皮卡三個(gè)品類，以及相關(guān)主要汽車零部件的生產(chǎn)及供應(yīng)。該公司目前積極探索開(kāi)展汽車金融、保險(xiǎn)等汽車后市場(chǎng)服務(wù)。

會(huì)計(jì)政策現(xiàn)狀

存貨發(fā)出方法會(huì)計(jì)政策的選擇

通過(guò)年報(bào)可知，X公司2016年存貨約為60.61億元，約占凈資產(chǎn)的12.8%，約占總資產(chǎn)的6.57%，可見(jiàn)該公司存貨數(shù)量較大，對(duì)資產(chǎn)影響顯著。該公司存貨按成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨發(fā)出時(shí)，采用加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨的盤(pán)存制度采用永續(xù)盤(pán)存制。加權(quán)平均法可一次性計(jì)算本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本，加之財(cái)務(wù)軟件的普遍應(yīng)用，使得企業(yè)應(yīng)用加權(quán)平均法更加便利[3]。業(yè)界普遍認(rèn)為，此種發(fā)出方法對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但此種發(fā)出方法不利于核算的及時(shí)性。并且當(dāng)前后進(jìn)價(jià)相差幅度較大時(shí)，按加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有較大的差異。結(jié)合X公司的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，該企業(yè)處于企業(yè)發(fā)展生命周期中的成熟階段，擁有穩(wěn)定的供需鏈，所以存貨的前后進(jìn)價(jià)水平一般保持在相當(dāng)穩(wěn)定的狀態(tài)，不會(huì)產(chǎn)生較大的波動(dòng)。因此，采用加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的成本比較符合該企業(yè)存貨的特征，也符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，較為合理。

固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策的選擇

截至2016年12月31日，X公司固定資產(chǎn)合計(jì)247.15億元，占凈資產(chǎn)的比例為52.19%，占總資產(chǎn)的比例為26.77%，可見(jiàn)固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占的比重較大，符合汽車行業(yè)的特征。通過(guò)查看該公司年報(bào)附注可知，除了房屋及建筑物以外，其他機(jī)器、設(shè)備等的折舊年限符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊的最低年限要求。殘值率為5%，與一般企業(yè)采取的殘值率相同，不存在高估和低估殘值的問(wèn)題。

研發(fā)支出會(huì)計(jì)政策的選擇

通過(guò)年報(bào)可知，X公司2016年研發(fā)支出共計(jì)約31.80 億元，比上年同期增長(zhǎng)15.20%。而該公司2013年研發(fā)支出增長(zhǎng)率為76.97%，2014年增長(zhǎng)率為51.9%，2015年增長(zhǎng)率為7.4%。這反映出當(dāng)企業(yè)處于不同的階段，研發(fā)支出的投入和增長(zhǎng)速度不同?？偟膩?lái)說(shuō)，較前幾年而言，X公司總體研發(fā)勢(shì)頭較低，研發(fā)強(qiáng)度趨于平衡。這說(shuō)明X公司是根據(jù)自身所處的生命周期階段來(lái)制定相應(yīng)的創(chuàng)新決策。

會(huì)計(jì)政策選擇的優(yōu)化策略

第一，結(jié)合企業(yè)生命發(fā)展周期選擇會(huì)計(jì)政策。從以上案例來(lái)看，大部分企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策相同，側(cè)重于簡(jiǎn)單易操作的方法，形式較為單一，未充分利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，忽視了不同生命周期階段對(duì)不同會(huì)計(jì)政策的需求。多數(shù)企業(yè)仍然偏愛(ài)操作簡(jiǎn)單的直線法。在企業(yè)步入成熟期以后，加速折舊法不適合企業(yè)狀況，此時(shí)最好采用直線法計(jì)提折舊，使得增長(zhǎng)較緩的銷售收入可以更好地彌補(bǔ)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。第二，全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在相關(guān)利益方對(duì)會(huì)計(jì)政策博弈的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮自身的專業(yè)技能，提出專業(yè)合理的建議。因此，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低影響著企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性和質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視任用優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，并且全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

[1]王曉玲.對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2010（03）.

[2]張一貞，夏冰.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果和成本[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2006（01）.