王秀麗

【摘要】基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角對(duì)稅務(wù)審計(jì)進(jìn)行分析的基本原理是應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)假設(shè)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的目的，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在稅務(wù)方面的違法違規(guī)等問(wèn)題。但是就現(xiàn)階段的情況來(lái)看，企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還存在很多不足之處，需要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管制度等進(jìn)行完善。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理 稅務(wù)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

稅務(wù)審計(jì)的目的就是對(duì)可能出現(xiàn)的弊端和錯(cuò)誤進(jìn)行查找，同時(shí)提出防范的方案，最為核心的內(nèi)容是檢查企業(yè)是否存在稅務(wù)方面的違法違規(guī)問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下，開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)必須要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，比如對(duì)可能引起納稅人出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。而應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是在識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)其進(jìn)行排序，然后采取相應(yīng)的解決措施。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的稅務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升

稅務(wù)審計(jì)人員在實(shí)際工作時(shí)，與企業(yè)進(jìn)行直接溝通，其素質(zhì)的高低對(duì)該項(xiàng)工作的效率與質(zhì)量影響非常大。在我國(guó)的很多大型企業(yè)中，大都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，用于避稅的方法相對(duì)來(lái)說(shuō)更加隱蔽，要求相關(guān)人員必須要具備較強(qiáng)的專業(yè)性，并且對(duì)于政策也要更加的熟悉。也就是說(shuō)稅務(wù)審計(jì)人員需要具備法律、財(cái)務(wù)管理以及計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)知識(shí)，并且還能夠熟練的應(yīng)用到實(shí)際工作中，同時(shí)還要綜合考慮我國(guó)各地區(qū)的稅制差異。而在稅務(wù)部門(mén)中，這些人才非常缺乏，尤其在信息系統(tǒng)方面，很多稅務(wù)審計(jì)人員缺乏對(duì)這方面內(nèi)容的了解，即使在開(kāi)展工作的過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)方面的問(wèn)題，但是對(duì)于企業(yè)存在的漏洞卻很難發(fā)現(xiàn)，這也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。在實(shí)際工作中，由于相關(guān)人員知識(shí)的缺乏，無(wú)法勝任崗位工作，也不能得出審計(jì)工作的結(jié)論。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)用的較為淺顯，評(píng)估結(jié)果存在爭(zhēng)議

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)是在稅收征管中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)等方法，而稅務(wù)審計(jì)實(shí)際上只是其中的一種工具，并且在應(yīng)用該工具的過(guò)程中也更加全面系統(tǒng)的應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)管理的方法。因此，二者實(shí)際上是一種相輔相成的關(guān)系。當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)雖然也對(duì)稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了初步的研究，但是并沒(méi)有考慮到我國(guó)的基本國(guó)情，在進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，大多數(shù)只是對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒，甚至是照搬。對(duì)于在這種模式下得出的評(píng)估結(jié)果，還存在很多具有爭(zhēng)議的地方，需要進(jìn)一步完善。

（三）稅務(wù)審計(jì)的技術(shù)還不成熟

稅務(wù)審計(jì)所針對(duì)的是一些大型企業(yè)，這些企業(yè)擁有比較先進(jìn)的管理模式，也具有較為復(fù)雜的交易項(xiàng)目，并且具有非常健全的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。在這種情況下，傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)技術(shù)無(wú)法滿足對(duì)避稅手段的偵查。而相關(guān)人員并沒(méi)有掌握一流的審計(jì)技術(shù)，在實(shí)際工作中更加無(wú)法熟練應(yīng)用。而且由于專業(yè)知識(shí)較為缺乏，在優(yōu)化工作流程方面也顯得力不從心，這些都對(duì)該項(xiàng)工作的效率和質(zhì)量產(chǎn)生了非常大的影響。而且在軟件更新速度方面也有差異，稽查軟件的更新速度要滯后于會(huì)計(jì)軟件的更新速度。所以，在實(shí)際工作中這兩種軟件比較容易存在不兼容的情況，增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度，無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行數(shù)據(jù)的比對(duì)。并且通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作目前還處在探索階段，標(biāo)準(zhǔn)化尚未形成。此外，由于各地審計(jì)軟件的質(zhì)量存在差異，審計(jì)的效率也大不相同。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的稅務(wù)審計(jì)的若干思考

（一）不斷加快稅務(wù)審計(jì)的信息化進(jìn)程

伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，其在各行各業(yè)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，很多大型企業(yè)基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)工作的水平還比較低。所以，迫切需要不斷加大在審計(jì)軟件方面的投入力度，以不斷提升該項(xiàng)工作的信息化水平，同時(shí)滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，并不斷優(yōu)化該項(xiàng)工作的質(zhì)量。

（二）提高審計(jì)人才的專業(yè)化素養(yǎng)

當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)參與稅務(wù)審計(jì)工作的隊(duì)伍相對(duì)來(lái)說(shuō)非常龐大，這些人員也都具備一定的專業(yè)知識(shí)，并且可以在實(shí)際工作中熟練應(yīng)用掌握的理論知識(shí)，這也是其開(kāi)展該項(xiàng)工作的優(yōu)勢(shì)。但是在稅務(wù)審計(jì)的分工方面還存在很多問(wèn)題，很多方面不夠成熟，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，出現(xiàn)了很多資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。并且伴隨國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，涉稅事項(xiàng)也越來(lái)越多，并日趨復(fù)雜，這也要求相關(guān)人員必須要不斷豐富自己的專業(yè)知識(shí)，提升自己的工作能力，進(jìn)而提升稅務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的整體水平，以改善該項(xiàng)工作的工作質(zhì)量。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，需要定期組織對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，加大對(duì)培訓(xùn)的投入力度，引進(jìn)一些優(yōu)秀的人才，不斷優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。

（三）規(guī)范審計(jì)程序、提升審計(jì)效率

當(dāng)前時(shí)期，在對(duì)內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還比較缺乏完善的規(guī)程，尤其是越來(lái)越多的大企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行涉外交易，使得稅務(wù)審計(jì)的工作量與工作難度大幅提升。因此，必須要不斷完善法規(guī)與制度建設(shè)，并且結(jié)合納稅人的特點(diǎn)，來(lái)不斷優(yōu)化審計(jì)程序，以此來(lái)不斷提升工作的質(zhì)量與效率。此外，還要不斷加大信息化建設(shè)，通過(guò)信息化來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的提升。雖然目前在審計(jì)效率方面，我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高的水平，但是對(duì)于重大涉稅案件的應(yīng)對(duì)能力明顯不足，對(duì)于這種情況，必須要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，來(lái)開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)工作，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)工作效率的提升。

（四）完善大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)

大企業(yè)對(duì)稅收水平具有非常大的影響，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，成立專門(mén)的部門(mén)來(lái)專門(mén)負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作，以此來(lái)不斷優(yōu)化服務(wù)。在其工作內(nèi)容中也應(yīng)當(dāng)包含稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，比如對(duì)稅源進(jìn)行管理和監(jiān)督，并積極開(kāi)展日常檢查以及評(píng)估等工作。由于大企業(yè)體量比較大，涉及的業(yè)務(wù)比較多，在對(duì)其進(jìn)行稅收和會(huì)計(jì)處理時(shí)，面臨的問(wèn)題比較復(fù)雜，需要稅務(wù)審計(jì)人員具有比較高的專業(yè)水平，掌握充足的理論知識(shí)，在實(shí)際征管時(shí)，還有注意方式方法的合理性。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要結(jié)合行業(yè)和稅種等特征成立專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并且還要配備會(huì)計(jì)師等人員來(lái)輔助開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要不斷優(yōu)化同大企業(yè)之間的關(guān)系，制定出能夠滿足雙方需求的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并盡可能的降低審計(jì)的成本。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)審計(jì)是當(dāng)前時(shí)期，為確保國(guó)家利益，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，所采取的一種有效的手段。在風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下，開(kāi)展該項(xiàng)工作，需要考慮到可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，同時(shí)還要通過(guò)多種方式解決好稅務(wù)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，以提升該項(xiàng)工作的效率與質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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