蘇忠宇??

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，世界經(jīng)濟(jì)逐漸從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)變?；跁?huì)計(jì)環(huán)境的改變，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的影響，這也對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作提出了更高的要求，因此完善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)，解決無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量中存在的問(wèn)題也成了重中之重。以我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司為例，分析了當(dāng)前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量中存在的相關(guān)問(wèn)題，并提出針對(duì)性建議。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；確認(rèn)；計(jì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.05.055

1 引言

長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)一直是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的重點(diǎn)問(wèn)題之一，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中所占的比例持續(xù)上升，尤其在一些高科技行業(yè)的企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)所占資產(chǎn)的比重甚至超過(guò)了固定資產(chǎn)，并且成為企業(yè)中擁有最大價(jià)值、能給企業(yè)帶來(lái)最大經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，無(wú)形資產(chǎn)在高科技企業(yè)中所發(fā)揮的作用要大于一般企業(yè)，然而這些高科技型企業(yè)往往會(huì)由于規(guī)模小，尚且處在發(fā)展階段而選擇在上市條件較為寬松的創(chuàng)業(yè)板進(jìn)行上市，因此，為了使無(wú)形資產(chǎn)更好地在社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮促進(jìn)作用，本文以創(chuàng)業(yè)板上市公司為出發(fā)點(diǎn)，分析我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)存在的問(wèn)題并提出相關(guān)建議。

2 無(wú)形資產(chǎn)披露范圍存在的問(wèn)題及對(duì)策

通過(guò)分析創(chuàng)業(yè)板上市公司年報(bào)，不難發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)上市公司僅僅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù)進(jìn)行了有限的披露，而且土地使用權(quán)往往占據(jù)了絕大部分的比重，所以能夠放映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)的所占的比例還是過(guò)少。從整體來(lái)看，盡管在創(chuàng)業(yè)板上市的大多為高科技型企業(yè)，但是無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)總資產(chǎn)的比重還是相對(duì)較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際上無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)約20%的比例，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，廣東明家科技股份有限公司2014年的年報(bào)中顯示無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例僅為1.6%。如此大的差距主要是由于無(wú)形資產(chǎn)信息披露范圍過(guò)于狹窄，正是因此，使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映出企業(yè)完整資產(chǎn)狀況，也導(dǎo)致企業(yè)管理者和投資者無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)最準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而影響其做出正確決策。

針對(duì)這一問(wèn)題，首先，應(yīng)該加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，使企業(yè)更多的通過(guò)自主創(chuàng)新開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)而增加專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)在無(wú)形資產(chǎn)中所占的比例。另外，很多無(wú)形資產(chǎn)之所以不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行披露，是由于其價(jià)值無(wú)法通過(guò)貨幣有效計(jì)量，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該在擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的基礎(chǔ)上，對(duì)一些無(wú)形資產(chǎn)采取非貨幣計(jì)量的方式在附表中進(jìn)行反映。

3 無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出存在的問(wèn)題及對(duì)策

通過(guò)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都是直接采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定對(duì)于研發(fā)階段和是否能進(jìn)行資本化進(jìn)行判斷，然而這些標(biāo)準(zhǔn)往往具有一定的主觀性，從而在一定程度上給予了企業(yè)粉飾利潤(rùn)的空間。拿河南漢威電子股份有限公司來(lái)說(shuō)，在其2014年年報(bào)中，存在十多項(xiàng)開(kāi)發(fā)支出的項(xiàng)目，然而無(wú)一例外，這些項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)支出都被計(jì)入當(dāng)期損益，數(shù)額約為3680萬(wàn)，再看看該企業(yè)的利潤(rùn)總額約為5230萬(wàn)，從中我們不難看出通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)支出不同處理，企業(yè)可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的效果。也正是因此，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表失真，從而加大投資者決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于上述存在的問(wèn)題，最好的方法就是對(duì)于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的判斷以及予以資本化的條件進(jìn)行明確規(guī)定，然而由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)所有企業(yè)，只能進(jìn)行統(tǒng)籌式的規(guī)范，所以相關(guān)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合企業(yè)的自身情況，對(duì)于這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定，并且在企業(yè)年報(bào)中對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。正如北京海蘭信數(shù)據(jù)科技股份有限公司一樣，在其2014年報(bào)中，對(duì)于研發(fā)階段的劃分以及開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)條件進(jìn)行了明確的規(guī)定， 具體規(guī)定如下：

對(duì)符合以下條件之一的研發(fā)支出劃分為開(kāi)發(fā)階段的支出：

（1）管理層內(nèi)部通過(guò)《研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段確認(rèn)書(shū)》并已經(jīng)開(kāi)始了實(shí)質(zhì)性的開(kāi)發(fā)投入，研發(fā)支出已達(dá)到開(kāi)發(fā)預(yù)算的1/3以上（包括1/3）。

（2）研發(fā)項(xiàng)目至少取得一項(xiàng)相關(guān)證書(shū)。

①軟件著作權(quán)證書(shū)；

②專(zhuān)利證書(shū)；

③取得其他有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明文件。

（3）研發(fā)出具有實(shí)際應(yīng)用的產(chǎn)品樣機(jī)。

開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件：

（1）研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)驗(yàn)收，并形成最終產(chǎn)品，符合批量性生產(chǎn)條件。

（2）研發(fā)項(xiàng)目可轉(zhuǎn)化為具有商業(yè)用途的產(chǎn)品，并可以最終對(duì)外銷(xiāo)售。

（3）研發(fā)的新產(chǎn)品已經(jīng)符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、并取得相關(guān)資格證書(shū)，符合對(duì)外銷(xiāo)售的條件，或者研發(fā)的產(chǎn)品在技術(shù)上已經(jīng)滿(mǎn)足客戶(hù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

（4）與客戶(hù)簽訂了正式或者具有采購(gòu)意向的合同。

通過(guò)上述規(guī)定，剔除了財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)判斷時(shí)主觀判斷上的不確定性。當(dāng)然，各個(gè)企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的狀況，制定出符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的制度。

4 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法存在的問(wèn)題及對(duì)策

對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，除了少部分企業(yè)根據(jù)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行系統(tǒng)合理地?cái)備N(xiāo)，絕大多數(shù)企業(yè)都是采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。然而對(duì)所有無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)可能有欠妥當(dāng)，因?yàn)閷?duì)于高科技型企業(yè)來(lái)說(shuō)，技術(shù)的不斷革新使得相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)很難保持其先進(jìn)性，所以對(duì)相關(guān)無(wú)形進(jìn)行加速攤銷(xiāo)可能更符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。而對(duì)于少部分根據(jù)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式而選擇攤銷(xiāo)方法的企業(yè)，由于并沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法做出明確規(guī)定，而給了企業(yè)通過(guò)攤銷(xiāo)方法的不同選擇粉飾利潤(rùn)的空間。除此之外，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)攤銷(xiāo)年限，有些企業(yè)并沒(méi)有做出詳細(xì)規(guī)定。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，基本上所有企業(yè)都選擇不予攤銷(xiāo)。這也在一定程度上給予了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，使得財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法反映出企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況。endprint

要想解決這些問(wèn)題，首先，要對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法做出大體上的規(guī)定，對(duì)于不同大類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定相對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等這些無(wú)形資產(chǎn)由于發(fā)生減值的風(fēng)險(xiǎn)較低，應(yīng)該采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。另外對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命也因根據(jù)大類(lèi)或者相關(guān)憑證進(jìn)行確定，例如根據(jù)產(chǎn)權(quán)證書(shū)確認(rèn)土地使用權(quán)的使用年限等。除此之外，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)其上限進(jìn)行預(yù)估，并且采用直線(xiàn)法予以攤銷(xiāo)。

5 結(jié)語(yǔ)

基于我國(guó)的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，本文從創(chuàng)業(yè)板上市公司入手，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍和計(jì)量方法進(jìn)行探討，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足，并根據(jù)相關(guān)問(wèn)題提出一些建議，從而加強(qiáng)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，使得無(wú)形資產(chǎn)更好地在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的發(fā)揮作用。

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