趙夏寧

近日，筆者參加了上海財經大學繼續(xù)教育學院舉辦的廣西水利系統(tǒng)財務人員綜合素質提升培訓班的學習。我們認真聽取了郭永清教授講解的《財務風險防范》、周贊教授講解的《當前經濟熱點問題分析與供給側改革管理》、彭潤中教授講解的《政府投融資及PPP創(chuàng)新管理》、葛玉御教授講解的《互聯網+及其背景下的大數據與020》、朱明教授講解的《領導干部陽光心態(tài)管理》的精彩課程，收獲很多。在短暫而又充實的培訓期間，我們不僅聆聽了教授們精彩絕倫的講授，更多的是感受到一種全新的、富有激情的知識氛圍帶來的感染力，使筆者清醒地意識到自身知識儲備的匱乏和肩負責任的重大。

從郭永清教授的《財務風險防范》一課中，筆者重新認識到財務管理在新時代注入的新內容和新的使命，作為一名財務科長，應該立足于本職工作，與時俱進?，F代社會瞬息萬變，尤其是經濟領域的飛速發(fā)展，對財務管理工作提出了更高的要求，財務管理的專業(yè)化、精細化的要求也越來越高。在立足于本職崗位工作的同時，需要全面地關注社會經濟形勢，掌握現代的電子信息技術，才能做好本單位的財務管理工作。

從國家審計署歷年公布的審計結果來看，無論是最初的“預算審計”，還是后來“績效審計和經濟責任審計”，行政事業(yè)單位的財務問題主要集中在預算、收入、支出、國有資產管理等方面。加強行政事業(yè)單位的風險管理，提高行政事業(yè)單位的資金績效管理水平是當前政府會計改革的重要目標，也是政府會計改革的重要方面。

由于行政事業(yè)單位主要以提供公共產品和服務為目標，它不涉及籌資、負債、盈利等問題，其非營利性決定了財務管理的重點，是財務資源的依法取得和使用，而不是凈利潤或每股收益。因此，它與企業(yè)財務風險存在一定區(qū)別，具有自身的獨特性。

一、造成行政事業(yè)單位風險頻生的因素

造成行政事業(yè)單位風險頻生的因素較多，既有外部因素也有內部因素，大體上可以分為：

（一）財務管理人員缺乏風險意識。只要有財務活動，就必然存在財務風險。由于行政事業(yè)單位具有非營利性和公共服務性的特點，財務管理人員往往認為只要按法定預算取得和使用財政資金，就不會產生財務風險。即使出現財務風險也是由國家財政來承擔，與本單位的財務管理工作無關，可以說，風險意識淡薄是目前行政事業(yè)單位普遍存在的現象。

此外，預算管理意識淡薄，預算編制不科學，超支嚴重，預算執(zhí)行缺乏嚴肅性和權威性等因素，也是造成財務風險累積并爆發(fā)的重要原因。

（二）部門的責權利不十分明確。對于行政事業(yè)單位而言，由于其目標不是為了增加自身的財富，也不是為了產生利益，這使得管理人員經常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致，對于一定的投入能在多大程度上幫助實現自己的目標也難以確定，分權管理的操作難度加大，對各部門的職責履行情況難以考核評價。因此，從財務層面上講，部門的責權利不明確，會產生許多風險，如：預算執(zhí)行無法合理規(guī)范，預算資金支出結構異化，行政事業(yè)單位的公信力下降，資金使用無績效等。

（三）各職能部門內部財務關系混亂。各職能部門之間以及與其上級主管單位之間，在資金管理及使用、利益分配等方面，權責不明，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，且資產的安全完整性無法得到保證，而混亂的內部財務關系也極易導致系統(tǒng)內各單位的財務風險。

（四）財務決策缺乏科學性。目前，各行政事業(yè)單位的財務決策，普遍存在經驗決策和主觀決策現象，由此導致決策失誤經常發(fā)生，從而產生財務風險。例如，在固定資產投資決策過程中，由于對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實，以及決策者決策能力低下等原因，造成決策失誤及盲目投資，導致一些資產閑置、設備利用率低，從而給國家財政資金帶來較大的財務風險。

二、如何對行政事業(yè)單位的財務風險防范和管理

如何進行行政事業(yè)單位財務風險的防范和管理，筆者認為可以從以下幾個方面進行財務風險研究和分析。

（一）財務風險管理目標定位。一切風險管理都有一個管理的目標，行政事業(yè)單位的財務風險管理也有自己的目標，它與企業(yè)追求盈利的出發(fā)點和歸宿有本質的區(qū)別。行政事業(yè)單位財務管理總體目標是獲取并有效使用資金，以最大限度地實現其社會使命和維持自身生存發(fā)展，即實現資金使用社會效用的最大化。它是進行一切財務活動的出發(fā)點和歸宿，它決定著財務管理的具體目標，決定著財務風險管理的基本方向。

一是戰(zhàn)略目標?；谛姓聵I(yè)單位的特殊使命，財務風險管理應該滿足社會公眾服務的需要。

二是運作目標。有效和高效地利用公共資源，確保預算資金績效目標的實現。

三是合規(guī)目標。符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，合法合理完成法定預算，杜絕違規(guī)風險。

四是報告目標。及時準確編制和提交預算和決算報告，并保證報告的可靠性。

（二）財務風險管理的原則。進行行政事業(yè)單位財務風險管理，要堅持整體性原則、全員參與原則、權責制衡原則、預見性原則和效益原則，不能簡單套用企業(yè)風險與收益均衡原則來進行風險控制和管理。

一要堅持整體性原則。應當全面地看待行政事業(yè)單位面臨的財務風險，根據本單位的風險承受能力、外界環(huán)境的變化等因素，綜合考慮風險帶來的損失和收益，權衡利弊，制定總攬全局的財務風險管理策略。

二要堅持全員參與原則。行政事業(yè)單位開展活動時，各環(huán)節(jié)的疏忽都有可能導致本單位出現重大財務風險，所以說，要堅持在全體成員中樹立風險意識，及時發(fā)現風險隱患，及時處理風險，防止產生重大財務風險。

三要堅持權責制衡原則。引發(fā)財務風險的因素除來自外部環(huán)境之外，還有本單位的內部因素。加強行政事業(yè)單位內部控制，特別是強調不相容職務相分離，能夠在制度設計上有效避免決策和執(zhí)行“一言堂”、“一支筆”等現象及其引發(fā)的財務風險。

四要堅持預見性原則。對財務風險的存在和發(fā)生，要有一定的預測能力，對行政事業(yè)單位在活動中。可能存在不確定性的環(huán)節(jié)，要事先設定財務風險控制機制，預測可能出現的各種情況，力求防患于未然，防微杜漸，從風險的源頭上進行控制，及時有效地采取風險防范措施，使財務風險降到最低。

五要堅持效益原則。行政事業(yè)單位雖然不以營利為目的，但其財務管理目標是獲取并有效使用資金，以最大限度地實現本單位的社會使命和維持自身生存發(fā)展，因而，也應重視資金使用的績效問題，爭取利用有限的資源為社會提供盡可能多的公共服務。

（三）財務風險區(qū)域的劃分。從根本上來講，行政單位與事業(yè)單位的財務風險有一定的差異。依據《行政單位會計準則》、《行政單位財務通則》、《事業(yè)單位會計準則》以及《事業(yè)單位財務通則》和行政事業(yè)單位各自的預算管理特點、財務活動特征等。行政單位與事業(yè)單位的財務風險區(qū)域有所不同：

行政單位的財務風險可劃分為預算管理風險、支出績效風險、資金收繳風險、資產管理風險、政府采購風險和操作風險等六大風險區(qū)域；

事業(yè)單位的財務風險可劃分為預算管理風險、財務收支風險、資產運營風險、償債風險、政府采購風險、發(fā)展風險和操作風險等七大風險區(qū)域。

只有對這些環(huán)節(jié)的風險進行有效控制，才能更好地防范行政事業(yè)單位的風險，從而提高本單位的工作績效。

（四）財務風險管理的流程。財務風險管理的基本流程，是指財務風險管理的基本工作步驟，行政事業(yè)單位財務風險管理的流程與其他風險管理流程一樣，都必須經歷風險信息收集、風險識別、風險分析、風險計量、風險決策和風險處理的過程。由于行政事業(yè)單位更多的是一個相對完整的系統(tǒng)，由多個風險主體共同組成，所以，在一系列風險流程中，風險信息收集、風險識別、風險分析等會用較多的時間和精力，它相對單一企業(yè)或集團的風險識別和財務風險衡量要復雜得多。

一是風險信息收集。收集與提供公共服務的目標相背離的重大信息。

二是風險識別。通過收集的信息，識別面臨的和潛在的財務風險及其風險因素。

三是風險分析。對財務風險發(fā)生的可能性及其造成的損失程度進行估計和計算，對財務風險的后果及其對組織管理活動的影響進行預計，揭示財務風險發(fā)生的概率為多少，預計將在多大范圍內發(fā)生，將造成多大的損失和影響等。

四是風險計量。在風險識別和風險分析的基礎上，通過定性分析和定量分析，綜合考慮損失頻率的高低及損失幅度的大小，將風險具體量化或者將風險設定在某一個風險等級，從而確定是否要采取風險控制措施以及控制措施采取的程度。

五是風險決策。財務風險管理決策者在風險計量結果確定的基礎上，將風險收益與風險控制所需成本進行比較，并結合決策者的風險偏好，確定對風險的態(tài)度是否作為以及如何作為。風險管理決策者就是根據風險計量的結果，為實現風險管理目標，通過風險管理技術的優(yōu)化組合，來減少或消除風險，以達到既定的目標。

六是風險處理。處理財務風險，執(zhí)行風險管理方案應該更加注重效率，通過制訂縝密的風險管理計劃，實現資源的有效配置。執(zhí)行時要堅決按照既定方案進行，明確各自的責任和權利。財務風險管理不是單個部門的任務，需要組織整體參與和配合。因此，風險管理過程需要組織財務部門與其他相關部門的溝通與協調。組織應對風險管理方案執(zhí)行過程中的各項具體行動進行實時監(jiān)控，確保方案執(zhí)行與計劃保持一致。

（五）財務風險管理的模型和方法。在設計行政事業(yè)單位財務風險管理評價體系時，應充分考慮到財務風險管理分析的信息使用者——政府、納稅人和管理者的使用需求，以資料獲取——指標設置——指標處理——權責確定——指標預處理——模型建立——評價結果為設計的主線，在遵循財務風險管理評價體系的一般設計思路基礎上，充分考慮行政事業(yè)單位自身的特殊性，不僅要設計行政事業(yè)單位共性的財務指標，而且應結合具體行政事業(yè)單位的業(yè)務情況，設置具有個性的指標，使指標體系的設計更適合本單位的需要。同時，為保障財務風險管理評價體系的正常運行，還必須制定一套符合本單位實際的財務風險管理制度，用以規(guī)范和約束財務風險的管理者。不論是管理人員、財務人員和內部審計人員，還是行政執(zhí)法人員，熟悉財務風險存在的區(qū)域及相關的業(yè)務活動，明確自身哪些行為可能導致風險產生，如能及時有效地識別、控制與防范風險事故，減少風險損失，都是非常必要的。系統(tǒng)內部各單位建立健全財務風險的評價和控制機制，實現科學決策，合理防范和化解風險，建立財務風險預警系統(tǒng)是財務管理制度創(chuàng)新的必然選擇。