張翠瑛

（100048 中國船舶工業(yè)貿(mào)易公司 北京）

會計舞弊是指會計人員通過非法的方式獲取經(jīng)濟利益或者其他利益的一種手段。這個問題一直受到會計界、法律界以及審計界的廣泛關(guān)注，但是依舊屢禁不止。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟市場不斷地發(fā)生變革，會計人員舞弊帶來的影響越來越嚴重，能否從根本上解決會計人員的舞弊問題，如何解決會計人員舞弊問題，已經(jīng)受到了人們的廣泛關(guān)注。

一、企業(yè)會計人員舞弊的動因及其影響因素

1.企業(yè)會計人員舞弊的動因

從總體上來看，企業(yè)會計人員舞弊的原因與企業(yè)主體舞弊的原因基本都是一樣的，都是因為利益的驅(qū)動，所以兩者之間存在相關(guān)性，對于會計人員舞弊的研究也必然應(yīng)當對企業(yè)中主體的舞弊現(xiàn)象進行研究。企業(yè)中能夠?qū)ο嚓P(guān)賬務(wù)信息產(chǎn)生影響的工作人員和會計信息之間必然存在一定的利益關(guān)系，這種利益既有集體的成分也有個人的成分，有直接與會計人員相關(guān)的利益信息，也有存在間接關(guān)系的。每個人都會想要獲取更多的利益，會計從業(yè)人員也不例外，但是因為不同的人追求利益的目的不同，最終造成了當前企業(yè)中會計人員舞弊的現(xiàn)象多樣化。企業(yè)中的財務(wù)相關(guān)領(lǐng)導、會計人員以及職工，由于自身觀念的影響或者是因為缺乏相應(yīng)的法律意識，最終造成他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)自身利益的最大化，去損害別人的利益，甚至是對共有財產(chǎn)弄虛作假。這就是為什么會有會計人員進行舞弊的原因。

2.企業(yè)會計人員舞弊的影響因素

會計人員舞弊既包含他們自身的心理因素也包含外部因素，兩種因素的共同作用才會產(chǎn)生這一現(xiàn)象。具體來說造成會計人員舞弊的外部原因主要有三種情況，分別是外界的經(jīng)濟環(huán)境和法律問題，以及會計人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)。

（1）經(jīng)濟環(huán)境的影響。企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和財產(chǎn)權(quán)兩種權(quán)利彼此獨立的情況下，對他人進行委托，讓其代為經(jīng)營，并且賦予管理者一定的經(jīng)營管理權(quán)利，也就是說管理者承擔起了相應(yīng)的經(jīng)濟責任。一個企業(yè)的盈利情況受內(nèi)部因素和外部因素兩種原因影響，也就是說公司的整體盈利情況處在一種不確定的情況下，而此時企業(yè)的管理者就是企業(yè)盈利情況的主要承擔者。實際情況中，企業(yè)的管理者擁有絕對的權(quán)利，造成企業(yè)的股東的權(quán)利在整體上被弱化。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者沒有明確的監(jiān)管制度，最終造成企業(yè)的經(jīng)營管理者在會計人員的徇私舞弊中起到了重要的作用。

（2）法律環(huán)境的影響。通過法律手段對企業(yè)中會計人員的徇私舞弊進行處理，通常會遇到一個問題，那就是在我國當前法律中沒有明確的責任認定，造成最終處理不嚴肅或者懲罰較低的現(xiàn)象，這也是為什么我國會計人員舞弊層出不窮的原因。我國當前相關(guān)法律中，對會計人員舞弊的處理主要體現(xiàn)在兩方面的問題上，一是法律責任認定過輕，最終對徇私舞弊的會計人員處罰不嚴，其次是會計人員本身沒有強烈的法律意識。

由于我國當前法律中對會計徇私舞弊現(xiàn)象沒有明確的主體認定，在責任上也沒有明確的劃分，導致會計人員舞弊懲罰力度較低，造成了當前我國在會計人員舞弊方面執(zhí)法難，得不到相關(guān)重視的現(xiàn)象，讓人們逐漸產(chǎn)生了該類事件不嚴重的想法，造成越來越多的會計從業(yè)人員舞弊現(xiàn)象。會計從業(yè)人員本身沒有明確的法律意識，也是會計人員舞弊的重要原因之一。會計人員由于自身缺乏相關(guān)法律的認識，所以為了能夠獲得銀行貸款，為自己爭取更大的利益，進行賬目造假，造成了舞弊現(xiàn)象。

（3）會計人員的職業(yè)道德影響。對于會計從業(yè)人員來說會計人員自身的職業(yè)道德與舞弊之間的關(guān)系可謂是緊密相連。相對來說職業(yè)道德和個人素質(zhì)低，缺乏對自身進行約束的會計從業(yè)人員更容易進行舞弊。也就是說擁有更高的職業(yè)道德和更高的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)的會計從業(yè)人員，在工作中更能堅守自己的本心，抵制工作中的各種誘惑，堅持做好自身的本職工作。但是對于會計人員舞弊現(xiàn)象預(yù)防的過程，僅僅依靠會計人員的素質(zhì)是完全沒有保障的，更重要的是為會計人員提供一個良好的環(huán)境，讓他們堅守自己的本心，從根源上降低會計人員舞弊的概率。

二、企業(yè)會計人員舞弊的防范

1.對會計人員舞弊行為進行審計監(jiān)督

對會計人員舞弊行為的目的、手法和途徑進行掌握，是解決會計人員舞弊必不可少的途徑，因為對于會計人員舞弊原因和方法的了解，在審計監(jiān)督的時候才能針對會計人員舞弊的行為對癥下藥，有針對性和目的性的對這個問題進行處理，能夠更好地提高解決問題的效率和質(zhì)量。由于會計人員對企業(yè)的經(jīng)濟信息有著全面的了解，所以在事件發(fā)生之前，進行全面的預(yù)防是非常困難的，但是事后由于信息的不對稱性，企業(yè)的管理者也無法做到及時發(fā)現(xiàn)問題。

想要做到提前預(yù)防加強審計監(jiān)督是非常有效的途徑。通過建立完善的溝通渠道，以及內(nèi)部管理和監(jiān)督機制，實現(xiàn)信息的溝通，及時發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。審計人員在進行舞弊事件處理的時候，應(yīng)當將注意力放在舞弊事件之上，尋找舞弊人員是如何進行舞弊的，發(fā)現(xiàn)其中的線索。根據(jù)企業(yè)的銷售情況、盈利情況以及損失金額等，企業(yè)的各種賬務(wù)信息，進行分析，發(fā)現(xiàn)其中的問題，以此來找尋可能舞弊的線索。

2.優(yōu)化內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境

企業(yè)部門之間應(yīng)該建立彼此之間相互制約又相互聯(lián)系的內(nèi)部控制體系，通過相應(yīng)的程序和措施，對各部門進行約束和管理，由此形成一套標準化的控制體系。內(nèi)部體系由多個部門組成，其中有審計和監(jiān)督、員工素質(zhì)、財產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序等，最終目的是通過內(nèi)部控制體系對企業(yè)總的員工進行監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)員工工作中的不足和問題從而杜絕財務(wù)出現(xiàn)問題，對會計人員舞弊進行有效的規(guī)避，避免因此類事件造成企業(yè)的損失，從而避免會計人員舞弊事件的發(fā)生。

想要對企業(yè)內(nèi)當前存在的舞弊現(xiàn)象進行全方面的治理，需要對內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和完善，在某些方面還存在一定的問題。企業(yè)在結(jié)構(gòu)方面缺乏明確的約束標準，造成當前企業(yè)中的內(nèi)部控制體系不健全。企業(yè)內(nèi)部控制體系關(guān)系到企業(yè)的每一個方面，企業(yè)會計體系和控制體系對于企業(yè)的收入和效益循環(huán)都格外的關(guān)注，因為這一部分是最容易發(fā)生徇私舞弊的部分。內(nèi)部控制體系整體是一個動態(tài)的運動過程，這就要求企業(yè)中的每一個部門都要根據(jù)自身的特點進行相應(yīng)的結(jié)構(gòu)建設(shè)，從而保證財務(wù)資料的真實性。

3.全面提高會計人員的素質(zhì)

員工個人的道德素質(zhì)是造成會計人員舞弊的重要原因之一，所以要想杜絕會計人員的舞弊現(xiàn)象，提高會計人員的整體素質(zhì)是非常重要的。對于提高會計人員的素質(zhì)可以通過三方面進行建設(shè)，首先，增強會計人員的職業(yè)道德，對會計人員進行誠信宣傳和教育，讓誠信的觀念，深入會計人員的思維中，讓會計人員樹立堅守依法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德。強化會計工作人員自身的道德約束力，讓每一位會計人員都深刻的意識到，會計工作的嚴肅性，在工作的過程中無論什么情況都堅守自己的初心，不為了個人的私利做出喪失自身原則的事情。其次，建立一套全面的會計人員從業(yè)道德規(guī)范，對會計人員進行明確的約束，并且在其中言明如果違反規(guī)范會帶來的嚴重懲罰，從而降低會計從業(yè)人員舞弊的概率。最后，建立會計人員終身教育的機制，在會計人員從業(yè)之后，依舊堅持對其進行素質(zhì)教育和知識能力的儲備以及工作經(jīng)驗的積累學習，在保證提高會計人員相關(guān)專業(yè)能力的時候，不斷地增強其自身的職業(yè)道德觀，樹立完善的個人素質(zhì)，杜絕徇私舞弊的事件發(fā)生。

三、結(jié)語

會計人員舞弊這一現(xiàn)象是隨著會計這項工作的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，兩者之間是共生的關(guān)系，也就是說，只要會計這個職位存在一天，那么會計人員的舞弊現(xiàn)象就不會消失，我們所要做的是如何進最大的努力對會計人員舞弊現(xiàn)象進行避免，從而保證將會計舞弊帶來的危害和損失降到最低。會計人員舞弊伴隨著會計職位產(chǎn)生這一個特點決定了會計人員舞弊的預(yù)防工作將是一個長遠的工程，但是隨著社會的不斷進步和發(fā)展，人們必定能夠想到有效的對策對會計人員舞弊進行很好地規(guī)避。

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