王閃閃

摘 要：我國已經(jīng)進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的戰(zhàn)略決勝期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不再追求速度，而是追求高質(zhì)量的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重中之重。雖然我國第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重越來越大，但仍有很大的發(fā)展空間。稅收又是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，因此，本文使用2005年～2014年的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)及其主要行業(yè)的稅負(fù)差異進(jìn)行研究，以期對(duì)通過稅負(fù)調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力證據(jù)，并闡述稅負(fù)與第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)升級(jí)；第三產(chǎn)業(yè)；稅收彈性；行業(yè)稅負(fù)差異

第三產(chǎn)業(yè)稅收總體概況

我國當(dāng)期已從“二、三、一”模式步入“三、二、一”模式，第三產(chǎn)業(yè)儼然成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要部分，但是，發(fā)展水平比較滯后，行業(yè)結(jié)構(gòu)并不合理。發(fā)達(dá)國家的第三產(chǎn)業(yè)主要以高新技術(shù)新興產(chǎn)業(yè)為主，而我國的第三產(chǎn)業(yè)以傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)為主，技術(shù)層次比較低。盡管近年來，金融業(yè)、旅游業(yè)等服務(wù)業(yè)如雨后春筍般地發(fā)展起來，但是所占的比重比較低。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，不同歷史時(shí)期采取不同的稅收政策能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。從我國2005～2014年總體稅收收入情況來看，國家稅收收入逐年上漲，2014年的稅收收入（129541.1億元）比2005年（30308.8億元）多了3倍。我國第三產(chǎn)業(yè)的稅收也持續(xù)增長，成為稅收收入的主要稅源，2012年開始，稅收收入的一半以上都來自第三產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值也呈上升趨勢，其稅收收入與產(chǎn)值正向變化。

第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

稅收負(fù)擔(dān)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行以及資源合理配置有很大的影響，稅收負(fù)擔(dān)越高，納稅人所需承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)越重，而政府的財(cái)政收入也越多。合理的稅收負(fù)擔(dān)有利于國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)公平。此外，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率與宏觀稅負(fù)率趨勢相近，但很明顯，2006年開始，第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率始終高于宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，雖然受2008年次貸危機(jī)的影響，第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)略有萎靡，但2009年稅收負(fù)擔(dān)率依然比宏觀稅負(fù)率高出1.05個(gè)百分點(diǎn)。第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的高增長，同時(shí)帶動(dòng)了宏觀稅負(fù)的高增長。

第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)稅負(fù)差異

2005～2014年，交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)的稅負(fù)以及住宿和餐飲業(yè)的稅負(fù)最低，不足10%。而批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是稅負(fù)最高的三大行業(yè)，均超過25%。五大行業(yè)之間的稅負(fù)差異很大。2014年，稅負(fù)最高的房地產(chǎn)業(yè)與稅負(fù)低的交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)與住宿和餐飲業(yè)的稅負(fù)相差5倍以上。稅負(fù)的差異是國家調(diào)控市場的結(jié)果，如果制定統(tǒng)一的稅負(fù)，看似提供了公平的稅收環(huán)境，實(shí)則加劇了不公平。但是，稅負(fù)差異過大，也不是一件好事，調(diào)控經(jīng)濟(jì)不能僅靠稅收，應(yīng)盡可能地發(fā)揮市場這只看不見的手的作用，過度的政府干預(yù)不利于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。

對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要行業(yè)增加值的增速及稅負(fù)的滯后一期做相關(guān)性分析，結(jié)果顯示：金融業(yè)增加值增速與金融業(yè)稅負(fù)的相關(guān)系數(shù)為-0.73，房地產(chǎn)業(yè)增加值增速與房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的相關(guān)系數(shù)為-0.61，也就是說金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增加值與其稅負(fù)都是強(qiáng)負(fù)相關(guān)的，即金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)越高，對(duì)應(yīng)的行業(yè)增加值的增速越慢。因此，通過制定合理的稅率，調(diào)控房地產(chǎn)的稅負(fù)，對(duì)于抑制房地產(chǎn)過熱是科學(xué)有效的。

結(jié)語

本文從稅負(fù)角度對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行研究，得出的結(jié)論為：我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為“三、二、一”模式，但是，第三產(chǎn)業(yè)的比重與發(fā)達(dá)國家乃至世界水平仍有很大差距；第三產(chǎn)業(yè)已成為國家稅收的主要稅源，但第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)間稅收差距很大；金融業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的增加值增速與行業(yè)稅負(fù)強(qiáng)負(fù)相關(guān)，通過制定合理的稅率，有利于調(diào)節(jié)房地產(chǎn)過熱。制定合理的稅收優(yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

[參考文獻(xiàn)]

[1]常世旺，韓仁月. 效率損失、地區(qū)差異與省級(jí)最優(yōu)稅收負(fù)擔(dān)[J].財(cái)貿(mào)研究，2011（05）.

[2]馮瑜.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長分析[J].稅務(wù)研究，2011（07）.

[3]郭慶旺，呂冰洋.經(jīng)濟(jì)增長與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅收增長的影響[J].涉外稅務(wù)，2004（09）

[4]王智.新疆第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系—基于VAR模型的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2017（08）.