張建紅

摘要：在市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，各行各業(yè)均呈現(xiàn)出市場化發(fā)展趨勢。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露，可以保障建筑市場資源的最優(yōu)化配置。基于此，本文將建筑施工企業(yè)為例，對其內(nèi)部控制的評價與信息披露進行研究，首先闡述了內(nèi)部控制評價與信息披露中存在的問題，然后給出了規(guī)范內(nèi)部控制評價與信息披露的對策，政府部門需要構建完善的內(nèi)部控制評價標準、制定健全的信息披露制度、加強內(nèi)部控制信息披露的管理，促進建筑行業(yè)的市場化發(fā)展。

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；信息披露

信息披露工作的開展可以避免信息不對稱問題的出現(xiàn)，有助于保護投資者及利益相關者的合法權益。為了規(guī)范我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價與信息披露工作，政府部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為我國企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作及信息披露工作提供了指導。但是由于建筑行業(yè)的特殊性與政策法規(guī)的不完善，使得建筑施工企業(yè)的信息披露難以發(fā)揮其重要作用。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的評價與信息披露問題分析

對于任何行業(yè)的企業(yè)而言，內(nèi)部控制與行業(yè)市場發(fā)展關系密切。在建筑領域，建筑施工企業(yè)可以通過內(nèi)部控制將企業(yè)從高速發(fā)展階段轉變成高質量發(fā)展階段，有助于企業(yè)市場競爭力的提升，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。但是在建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評價和信息披露過程中，存在如下問題，對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的作用發(fā)揮造成影響。

第一，缺乏完善的內(nèi)部控制評價體系，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務相對較多，而且建筑工程的持續(xù)時間相對較長，如果建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評價不到位，將會導致建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制水平低下，不利于建筑施工企業(yè)的風險管理。

第二，信息披露效果較差，有些建筑施工企業(yè)的管理者缺乏信息披露意識，沒有按照相關規(guī)定準確披露內(nèi)部控制信息；有些建筑施工企業(yè)的管理者認為信息披露會向外界公布企業(yè)的發(fā)展狀況，為了避免競爭對手獲取企業(yè)發(fā)展信息，管理人員會選擇虛假披露或者延遲披露。再加上我國法律法規(guī)缺少對信息披露不規(guī)范的懲罰，導致建筑施工企業(yè)的信息披露效果較差。

第三，缺乏有力的內(nèi)部控制評價監(jiān)管，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評價缺乏有力的監(jiān)管，導致建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制工作水平低下，使得建筑施工企業(yè)的關鍵崗位人員出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，如非法分包、非法轉包、施工期間挪用企業(yè)資金、虛假上報企業(yè)資產(chǎn)等，大大降低了建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制水平，不利于建筑施工企業(yè)的發(fā)展[1]。

另外，觀察建筑施工企業(yè)提交的內(nèi)部控制評價報告可以發(fā)現(xiàn)，還存在內(nèi)部控制評價流域形式，缺乏實質性內(nèi)容，而且內(nèi)部控制評價報告中很少披露內(nèi)部控制的缺陷。與此同時，注冊會計師在進行內(nèi)部控制評價報告的審查時，采用的審核標準不一致，給出的鑒證意見不夠規(guī)范。

二、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的評價與信息披露的對策

（一）構建完善的內(nèi)部控制評價標準

目前我國針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評價工作和信息披露工作的管理制度為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，雖然該政策法規(guī)明確指出了內(nèi)部控制評價的步驟、內(nèi)容及缺陷認定方式，但是大部分條例都是原則導向，并不具備較強的可操作性，很容易使企業(yè)在開展內(nèi)部控制評價工作時出現(xiàn)偏差。因此，我國政府部門需要借鑒西方國家的監(jiān)管經(jīng)驗，構建完善的內(nèi)部控制評價標準，用于規(guī)范建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作。具體而言，完善的內(nèi)部控制評價標準需要包括以下兩個方面：

第一，內(nèi)部控制要素的評價標準，包括建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制多個要素的評價標準，如控制環(huán)境標準、控制活動評價標準以及風險評估評價標準；第二，內(nèi)部控制經(jīng)濟活動的評價標準，如成本控制評價標準以及投融資評價標準等。以控制環(huán)境要素為例，建筑施工企業(yè)的控制環(huán)境評價標準涵蓋管理層的道德品質與董事會的運作效率等指標；以內(nèi)部控制經(jīng)濟活動評價標準為例，建筑施工企業(yè)的評價標準需要將經(jīng)濟活動的流程作為基礎，以此進行風險控制點的選擇。與此同時，政府部門需要明確建筑施工企業(yè)應用的評價方法與風險評估策略，如模糊綜合評價法等方法[2]。

（二）制定健全的信息披露制度

為了保障建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評價的準確性，確保建筑企業(yè)可以按照相關規(guī)范開展信息披露工作。政府部門需要制定健全的信息披露制度，規(guī)范建筑企業(yè)的內(nèi)部控制評價與信息披露行為。信息披露制度中需要明確如下內(nèi)容：

首先，明確指出信息披露的主體，內(nèi)部控制評價與信息披露工作較為領先的國家都明確規(guī)定了信息披露的主體。美國將企業(yè)的管理層規(guī)定為責任主體；英國將董事會規(guī)定為責任主體。雖然我國在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》這項政策中指出，企業(yè)董事會或者企業(yè)的權利機構需要對內(nèi)部控制進行評價，但是并沒有明確指出內(nèi)部控制信息披露的主體，導致企業(yè)的董事會、管理層及審計委員會互相推諉。因此，政府部門需要在相關政策法規(guī)中明確指出信息披露的主體。就目前的建筑施工企業(yè)而言，政府部門可以選擇權力最大的機構作為信息披露的主體。

然后，明確指出信息披露的內(nèi)容，按照我國的相關政策法規(guī)，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評價與信息披露的內(nèi)容涉及到以下幾方面：（1）建筑施工企業(yè)董事會提交的責任聲明；（2）建筑施工企業(yè)提供的內(nèi)部控制自我評價聲明；（3）建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評價的范圍、方法、步驟及具體內(nèi)容；（4）建筑施工企業(yè)通過自我評價，確保企業(yè)內(nèi)部控制中并不存在重大缺陷；（5）建筑施工企業(yè)確保處理已經(jīng)披露的缺陷，企業(yè)內(nèi)部不存在其他缺陷的聲明。

最后，明確指出信息披露的方法，美國企業(yè)在進行內(nèi)部控制評價時，會形成兩種報告，其一是交由董事會與監(jiān)事會的內(nèi)部報告；其二的公布給外界的外部報告。美國政府部門為了確保建筑施工企業(yè)披露的信息具有真實性與準確性。注冊會計師會對管理層的內(nèi)部報告進行審核，從而出具相應的審計報告。在此基礎上，我國政府部門可以借鑒美國的成功經(jīng)驗，當建筑施工企業(yè)提交財務報告的內(nèi)部控制報告之后，由注冊會計師對其報告進行全面審計，并發(fā)表相應的鑒證意見，明確建筑企業(yè)信息披露的方法。

（三）加強內(nèi)部控制信息披露的管理

在建筑施工企業(yè)舞弊事件數(shù)量逐漸增加的背景下，政府部門加強了對建筑施工企業(yè)的管理，尤其是可以體現(xiàn)出財務報告準確性的內(nèi)部控制評價和信息披露。在薩班斯法案頒布實施之后，美國政府部門建立了PCAOB機構，專門負責會計師事務所以及注冊會計師的監(jiān)管工作，在很大程度上提高了風險管理水平和市場監(jiān)管效果，有效避免了欺詐現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，我國政府部門可以借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，結合我國的國情與建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，加強對內(nèi)部控制信息披露的管理，確保建筑施工企業(yè)的管理人員可以履行內(nèi)部控制評價義務和信息披露責任。

針對建筑施工企業(yè)存在的審計師內(nèi)部控制鑒證意見與實際狀況不相符、內(nèi)部控制信息虛假披露等問題，制定相應的內(nèi)部控制政策法規(guī)，提高建筑施工企業(yè)工作人員的違規(guī)成本，加強行政處罰或者經(jīng)濟處罰的力度，從而規(guī)范建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評價與信息披露工作。一旦監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)建筑施工企業(yè)存在內(nèi)部控制評價不符合相關規(guī)定（如內(nèi)部控制信息沒有全面準確披露、披露內(nèi)容和時間不符合規(guī)定、故意隱瞞內(nèi)部控制不足等），監(jiān)管部門需要給予該建筑施工企業(yè)嚴重的懲罰，監(jiān)管部門可以參照同等性質財務信息違法披露行為的處理標準，對建筑施工企業(yè)進行相應的懲罰[3]。

三、結論

綜上所述，我國建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作與信息披露水平偏低，需要政府部門加強監(jiān)管。通過本文的分析可知，為了促進建筑市場的可持續(xù)發(fā)展，政府部門需要完善信息披露制度，建筑施工企業(yè)需要認識到內(nèi)部控制評價與信息披露的重要性，嚴格按照政府部門的規(guī)定開展工作，實現(xiàn)建筑行業(yè)的市場化發(fā)展。

參考文獻：

[1]徐韜納.建筑施工企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的常見問題及對策[J].財會學習，2018 （23）：243-244.

[2]何建秋.風險管理視角下的內(nèi)部控制體系構建——以某施工企業(yè)項目管理為例[J].交通財會，2018 （07）：15-19.

[3]朱琳.建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度措施分析[J].中國市場，2018 （18）：163+171.