武怡

摘 要 每逢元旦和春節(jié)到來(lái)之際，出門(mén)旅行的人就越來(lái)越多，小汽車(chē)幾乎成為出行必不可少的交通工具。在購(gòu)車(chē)的時(shí)候，大家會(huì)從價(jià)格、外形、性能等多方面考慮，而常常會(huì)忽略小汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)后可能會(huì)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅。不少人會(huì)發(fā)現(xiàn)，同一種款式的車(chē)在不同的4S店以相同價(jià)款購(gòu)買(mǎi)時(shí)，繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅卻有所不同。因此，學(xué)會(huì)選擇經(jīng)銷(xiāo)商也能讓自己在車(chē)輛購(gòu)置稅上節(jié)約一筆費(fèi)用。

關(guān)鍵詞 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 車(chē)購(gòu)稅

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展車(chē)輛購(gòu)置在其中也占有不可或缺的比重。在購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)時(shí)，我們需要考慮經(jīng)銷(xiāo)商是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，因?yàn)椴煌再|(zhì)的增值稅納稅人適用的稅率不同，繳納的稅費(fèi)也就不同。因此，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言，選準(zhǔn)賣(mài)家尤為重要。

一、經(jīng)銷(xiāo)商的性質(zhì)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》[1]于1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)公布，而最新修改的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已于2017年10月30日經(jīng)國(guó)務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，并于2017年11月19日予以公布，且自公布之日起施行。其中《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的第二條、第十二條、第十四條及第二十五條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除出口零稅率及部分貨物國(guó)家規(guī)定13%稅率外，其余稅率為17%；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3%。

二、納稅籌劃的思路

增值稅納稅人可分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的稅率存在一定的差異，繳納的稅款也會(huì)有所不同。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)納稅款車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用，但不包含增值稅的稅款，即機(jī)動(dòng)車(chē)輛的計(jì)稅基礎(chǔ)為不含稅價(jià)格。因此，納稅人在購(gòu)買(mǎi)相同價(jià)款的車(chē)輛時(shí)，可以選擇不含稅價(jià)格較低的經(jīng)銷(xiāo)商降低其計(jì)稅價(jià)格，從而降低車(chē)購(gòu)稅。

三、案例分析

案例：2017年9月20日，劉女士在四川汽車(chē)城挑選汽車(chē)準(zhǔn)備國(guó)慶與家人一起自駕游。她在星河公司（增值稅一般納稅人）看上了19萬(wàn)元的東風(fēng)日產(chǎn)的奇駿，在順程公司（增值稅小規(guī)模納稅人）了解到同款車(chē)型是19萬(wàn)元，在快捷公司（增值稅小規(guī)模納稅人）了解到同款車(chē)型是18.8萬(wàn)元。星河公司能提供增值稅一般納稅人的證明。

為了減少車(chē)輛購(gòu)置稅，她從事會(huì)計(jì)工作的朋友幫她進(jìn)行了分析：

方案一：選擇星河公司（增值稅一般納稅人）

應(yīng)納購(gòu)車(chē)稅=190000/（1+17%）*10%=16239.3162元≈16239.32元

方案二：選擇順程公司（增值稅小規(guī)模納稅人）

應(yīng)納購(gòu)車(chē)稅=190000/（1+3%）*10%=18446.6019元≈18446.60元

方案三：選擇快捷公司（增值稅小規(guī)模納稅人）

應(yīng)納購(gòu)車(chē)稅=188000/（1+3%）*10%=18252.4272元≈18252.43元

通過(guò)比較可知，方案一，星河公司16239.32元<方案三，快捷公司18252.43元<方案二，順程公司18446.60元。

由于星河公司和順程公司的購(gòu)車(chē)款相同，且在購(gòu)車(chē)稅中星河公司比選擇順風(fēng)公司節(jié)省了2207.28元，因此價(jià)款相同時(shí)選擇星河公司。而星河公司與快捷公司相比，在購(gòu)車(chē)稅上，星河公司比快捷公司節(jié)約了2013.11元（18252.43-16239.32），從整個(gè)購(gòu)車(chē)的角度而言，星河公司比快捷公司節(jié)約了13.11元[2013.11-（190000-188000）]。

綜上所述，選擇星河公司。

像案例中星河公司和快捷公司的比較運(yùn)用于實(shí)際生活中，計(jì)算較為復(fù)雜，因此在生活中我們往往需要的是一個(gè)結(jié)論來(lái)幫助我們快速判斷并解決問(wèn)題。

假定經(jīng)銷(xiāo)商M公司為增值稅一般納稅人，售價(jià)為x萬(wàn)元，經(jīng)銷(xiāo)商N(yùn)公司為小規(guī)模納稅人，售價(jià)為y萬(wàn)元。

x-y=x/（1+17%）*10%-y/（1+3%）*10%

x/y=1.01286646

當(dāng)增值稅一般納稅人的售價(jià)與小規(guī)模納稅人售價(jià)之比，可得出結(jié)論：

（1）x/y<1.01286646時(shí)，選擇增值稅一般納稅人。

（2）x/y=1.01286646時(shí)，可以二選一。

（3）x/y>1.01286646時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人。

上述案例中，星河公司售價(jià)19萬(wàn)元，快捷公司售價(jià)18.8萬(wàn)元，190000/188000=1.0106383≈1.011<1.01286646，選擇增值稅一般納稅人星河公司，與之前案例中計(jì)算得出的結(jié)論一致。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家科技的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)等機(jī)動(dòng)車(chē)輛的人會(huì)越來(lái)越多，我們要在不違背稅法及其立法精神的前提下，合法合理地進(jìn)行納稅籌劃。從選擇經(jīng)銷(xiāo)商的增值稅納稅人性質(zhì)這一角度，能快速地幫助消費(fèi)者進(jìn)行簡(jiǎn)單的納稅籌劃，即當(dāng)消費(fèi)者在不同4S商店購(gòu)買(mǎi)同類(lèi)型機(jī)動(dòng)車(chē)輛，支付相同購(gòu)車(chē)款時(shí)，從一般納稅人資格經(jīng)銷(xiāo)商手中購(gòu)買(mǎi)比從小規(guī)模納稅人資格經(jīng)銷(xiāo)商手中購(gòu)買(mǎi)可以少繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。若購(gòu)車(chē)款不同時(shí)，當(dāng)增值稅一般納稅人的售價(jià)與小規(guī)模納稅人售價(jià)之比小于1.01286646時(shí)，選擇增值稅一般納稅人，反之，選擇小規(guī)模納稅人，若是相等，則可以從其他方面考慮。

（作者單位為西南交通大學(xué)希望學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[EB]. http：//www.gov.cn/zhengce/

content/2017-12/01/content_5243734.

htm，2017-12-01.endprint