劉珍

摘 要 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)向個(gè)人支付相應(yīng)的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利等，對(duì)此企業(yè)要進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅行為，這是企業(yè)應(yīng)該履行的法定義務(wù)。

關(guān)鍵詞 經(jīng)營(yíng) 企業(yè) 代繳

在企業(yè)履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)具體代扣代繳個(gè)人所得稅金額的2%返還給企業(yè)相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，用于獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)的辦稅人員等。

那么企業(yè)在收到這筆手續(xù)費(fèi)返還的時(shí)候應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？營(yíng)改增后是否需要繳納增值稅以及企業(yè)所得稅呢？取得獎(jiǎng)勵(lì)的相關(guān)辦稅人員是否需要繳納個(gè)人所得稅呢？如何進(jìn)行正確的賬務(wù)處理？對(duì)此我們一一進(jìn)行分析。

一、增值稅

在營(yíng)改增后，對(duì)于個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還一直持有兩個(gè)觀點(diǎn)：

第一，認(rèn)為個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還屬于商務(wù)輔助服務(wù)的經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)范疇，應(yīng)該繳納增值稅。

第二，認(rèn)為個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還不屬于銷(xiāo)售服務(wù)的范疇，無(wú)須繳納增值稅。

對(duì)此國(guó)家稅務(wù)總局并未給出明文規(guī)定。2017年1月17日國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)答疑，是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅”。

目前，就營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)有深圳國(guó)稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅、廈門(mén)國(guó)稅、福建國(guó)稅、大連國(guó)稅、遼寧國(guó)稅等（咨詢(xún)12366）按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅（注：適用于所在地區(qū)的所有公司）。相關(guān)答復(fù)如下：

第一，深圳國(guó)稅：應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

第二，內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅：應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

第三，廈門(mén)國(guó)稅：應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

第四，福建國(guó)稅：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

第五，大連國(guó)稅：按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

第六，遼寧國(guó)稅：營(yíng)改增之初答復(fù)暫時(shí)不征收，遼寧國(guó)稅答復(fù)沒(méi)有相應(yīng)政策規(guī)定。而2016年10月9日再次咨詢(xún)12366時(shí)答復(fù)要征收增值稅，稅目按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

另外，針對(duì)保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)是否征收增值稅問(wèn)題，河北國(guó)稅、河南國(guó)稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅明確保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅（只適用于所在地區(qū)的保險(xiǎn)公司、特定企業(yè)）。

第一，河北國(guó)稅：保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

第二，河南國(guó)稅：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

第三，內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅：保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)收入，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

持有“不征收增值稅”觀點(diǎn)的有湖北國(guó)稅、湖南國(guó)稅。

第一，湖北國(guó)稅：營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還、財(cái)政返還款以及醫(yī)院、學(xué)校等單位原來(lái)使用地稅部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)的，營(yíng)改增后如何處理？答：可以開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

注：這是典型的不需納稅觀點(diǎn)的代表。支持這個(gè)觀點(diǎn)的人認(rèn)為：一是代扣代繳是法定義務(wù)，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使沒(méi)有任何報(bào)酬，義務(wù)人也必須履行；二是收到的手續(xù)費(fèi)返回收入并非一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中支付的對(duì)價(jià)，而是帶有獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的財(cái)政撥款。

湖北國(guó)稅《營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第四輯》（2016-11-24）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的納稅人，按照有關(guān)規(guī)定取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，不繳納增值稅。

第二，湖南國(guó)稅《湖南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷(xiāo)售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

綜上所述，雖然國(guó)家稅務(wù)總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面的，并沒(méi)有單獨(dú)發(fā)文予以明確，因此建議各納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，再確認(rèn)一下。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

三、個(gè)人所得稅

根據(jù)文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講主要應(yīng)該有兩種：一種是用于代扣代繳工作的管理性支出；另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員，且相關(guān)工作人員取得的這部分收入暫免征收個(gè)人所得稅。最后沒(méi)有用完的將留在企業(yè)。如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、賬務(wù)處理

由于企業(yè)收到的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還款屬于非經(jīng)營(yíng)性收入，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不應(yīng)計(jì)入往來(lái)科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，在收到返還款時(shí)確認(rèn)收入。

在實(shí)務(wù)中，如果需要繳納增值稅，建議納稅人將手續(xù)費(fèi)返還收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，如用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

收到返還款時(shí)，分錄如下：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

使用時(shí)，分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

如果不需要繳納增值稅，建議納稅人將手續(xù)費(fèi)返還收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，如用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

收到返還款時(shí)，分錄如下：

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

使用時(shí)，分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

（作者單位為中國(guó)建材國(guó)際工程集團(tuán)有限公司）endprint