趙丹

摘 要 對(duì)國(guó)企高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)行思考，能夠有效提高國(guó)企的運(yùn)行質(zhì)量?；诖耍疚膶⒑?jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)信息透明度的相關(guān)概念，并具體研究高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度的思考，其中主要包括高管控制權(quán)與會(huì)計(jì)信息透明度、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度，以及高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息透明度幾方面內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 高管控制權(quán) 設(shè)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)透明度

一、前言

透明度指的是在企業(yè)管理過程中將管理信息公開化以及透明化，這種方式能夠有效避免在企業(yè)管理過程中出現(xiàn)私人操控等現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)運(yùn)行中的重要內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行透明化處理能夠及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)階段的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。由此可以看出，會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量的重要性。本文將從高管控制權(quán)以及審計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)行研究。

二、會(huì)計(jì)信息透明度的相關(guān)概念

第一，高管控制權(quán)，指的是企業(yè)只能核心管理人員所具有的管理權(quán)，其中可以將高管控制權(quán)分為結(jié)構(gòu)權(quán)、所有權(quán)、專家權(quán)以及聲譽(yù)權(quán)。結(jié)構(gòu)權(quán)指的是企業(yè)高管能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行分配和調(diào)整；所有權(quán)指的是高管擁有該企業(yè)內(nèi)部一定的股權(quán)，進(jìn)而能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行管理。另外，高管控制權(quán)還具有高學(xué)歷、高職稱等特點(diǎn)。

第二，審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，主要指的是企業(yè)規(guī)模與聲譽(yù)的綜合質(zhì)量。通常情況下，企業(yè)的規(guī)模較大、品牌聲譽(yù)較高，相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量也就較高，由此可以看出，審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量指的是對(duì)一個(gè)企業(yè)的綜合評(píng)定。本文的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量主要指的是會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，其中審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量較高則可以用1來表示，審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量較低則用0表示。

第三，會(huì)計(jì)信息透明度。在研究會(huì)計(jì)信息透明度的過程中，可以從兩個(gè)方面入手，一方面為會(huì)計(jì)信息的披露數(shù)量，另一方面為會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。其中，會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量為相關(guān)人員關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，多數(shù)企業(yè)管理人員都是看重會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而不重視會(huì)計(jì)信息的數(shù)量。由此可以看出，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是判斷會(huì)計(jì)信息透明度的基礎(chǔ)條件，同時(shí)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益進(jìn)行分析的過程中，主要的分析方向是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，在判斷會(huì)計(jì)信息透明的過程中需要對(duì)以下三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，即企業(yè)收益的激進(jìn)程度、企業(yè)資金的損失程度以及企業(yè)收益的平滑程度，其中企業(yè)資金的損失程度能夠反映該企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的整體情況。[1]

三、高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度的思考

（一）高管控制權(quán)與會(huì)計(jì)信息透明度

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況能夠看出，國(guó)企在實(shí)際運(yùn)行過程中加入高管控制權(quán)，很可能會(huì)造成國(guó)有企中會(huì)計(jì)信息透明化程度減低。第一，高管控制權(quán)主要指的是具有較高職稱的管理人員，在實(shí)際管理過程中這類人員通常由政府官員構(gòu)成，政府官員代替企業(yè)管理人員進(jìn)行管理，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息以及管理信息出現(xiàn)不對(duì)稱的情況。也就是說，企業(yè)股東與企業(yè)管理層之間獲得的信息數(shù)量不相同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息透明化程度較低。另外，這種現(xiàn)象還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)股東在企業(yè)運(yùn)行中的道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高私人操控的概率。第二，由于在企業(yè)運(yùn)行過程中信息的不透明程度提高，企業(yè)內(nèi)部人員可以掩飾自己的行為，進(jìn)而模糊企業(yè)財(cái)務(wù)信息之間的界限。第三，由于我國(guó)在法律制定以及政策管理方面不夠全面，所以不能對(duì)國(guó)有企業(yè)高管會(huì)計(jì)信息的操控行為進(jìn)行有效管理，這種情況在某種程度上放縱了企業(yè)高管的操控行為，同時(shí)降低了企業(yè)高管應(yīng)該承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過以上三點(diǎn)的分析能夠得出，企業(yè)高管控制會(huì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。

（二）審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度

國(guó)有企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過程中，除了受到企業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀的影響之外，還受到了審計(jì)監(jiān)督體制的影響。審計(jì)監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督管理制度，該監(jiān)督體制在實(shí)施的過程中能夠降低代理成本，同時(shí)提高了對(duì)會(huì)計(jì)管理信息的治理效果。同時(shí)，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量還能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部運(yùn)行信號(hào)傳遞給企業(yè)的投資人員，這種方式能夠約束企業(yè)管理者的行為，進(jìn)而降低管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)投資者獲得更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息。目前，隨著人們對(duì)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重視程度不斷提（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）高，我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的初步完善，并取得了一定的成果。其中主要包括對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、檢查以及懲罰等管理，將以上管理手段應(yīng)用在國(guó)有企業(yè)中，能夠有效提高企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。由此可以看出，提高國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，能夠有效提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，進(jìn)而提高企業(yè)整體的運(yùn)行質(zhì)量。

（三）高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息透明度

通過對(duì)以上三方面在國(guó)企中的實(shí)際研究結(jié)果能夠發(fā)現(xiàn)，對(duì)高管控制權(quán)、審計(jì)質(zhì)量、信息透明度三方面進(jìn)行研究調(diào)查，樣本數(shù)量為4078，其中高管控制權(quán)調(diào)查的均值為0.481，標(biāo)準(zhǔn)差為0.180，最小值為0。審計(jì)質(zhì)量的樣本數(shù)也為4078，其中調(diào)查的均值為0.197，標(biāo)準(zhǔn)差為0.392，最小值為0。信息透明度的樣本數(shù)量同上，均值為5.520，標(biāo)準(zhǔn)差為5.5，最小值為1。通過以上試驗(yàn)數(shù)據(jù)能夠看出，高管控制權(quán)的變化程度最小，信息透明化的變化程度最大，并且信息透明化程度的最小值在三者之間最大。由此可以看出，高管控制權(quán)越強(qiáng)信息透明化的程度就越低，審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量越高會(huì)計(jì)信息透明化的程度就越高。所以，要想提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明化程度，就必須減少高管控制權(quán)，同時(shí)提高審計(jì)監(jiān)督的管理質(zhì)量，進(jìn)而保證國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明化的管理質(zhì)量。[2]

四、結(jié)語(yǔ)

隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)注程度越來越高，如何對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)行深入研究，成為有關(guān)人員關(guān)注的重點(diǎn)問題。通過對(duì)高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度之間的關(guān)系進(jìn)行研究，能夠?qū)τ绊憰?huì)計(jì)信息透明度的因素進(jìn)行全面了解，還能夠提高國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量。由此可以看出，對(duì)高管控制、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度之間的關(guān)系進(jìn)行研究，能夠?yàn)榻窈髧?guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為西山晉興能源公司財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)

[1] 代彬，彭程，郝穎.國(guó)企高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度[J].財(cái)經(jīng)研究，2015，37（11）：113-123.

[2] 聶霞.國(guó)企高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度研究[J].中國(guó)商論，2016（18）：64-65.endprint