李旭

摘 要 PPP項目模式是當前我國公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域推出的一種全新變革方式，在當前社會發(fā)展水平不斷提升的背景下，這項變革方式也逐漸引起了人們的關(guān)注和重視。隨著當前PPP模式發(fā)展腳步的加快，政府也出臺了相關(guān)政策和制度，意在推進和完善這一制度，促進社會的整體發(fā)展。但是通過實際研究，筆者發(fā)現(xiàn)在PPP項目會計核算環(huán)節(jié)中仍然存在很多不完善的環(huán)節(jié)，這也在很大程度上限制了制度的發(fā)展。針對這種情況，本文對PPP項目公司財務(wù)核算中的問題展開了相關(guān)研究，希望為我國企業(yè)今后的建設(shè)和發(fā)展提供更多幫助和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞 PPP項目 財務(wù)核算 問題

近年來，隨著我國社會整體發(fā)展水平的提升，PPP項目模式在我國公共服務(wù)領(lǐng)域也經(jīng)歷了變革。在PPP模式不斷完善的背景下，國家陸續(xù)出臺了一些政策，但是在會計核算過程中仍然存在不完善的問題。當前我國仍然采用財政部門在2008年印發(fā)的《企業(yè)會計準則》開展工作。自2014年至今，雖然國家相關(guān)部門和地方政府陸續(xù)出臺了一系列文件政策，但是仍然無法滿足當前社會發(fā)展背景下對會計工作提出的要求。因此，本文就對PPP項目公司財務(wù)核算展開研究，希望提出更多關(guān)于企業(yè)項目工作中問題的合理對策。

一、PPP項目運作的主要方式

政府和社會資本合作就是我們提到的PPP模式，也就是借助購買服務(wù)、特許經(jīng)營和股權(quán)合作的方式，和社會資本建立起的利益共享的合作形式。財務(wù)部門所提出的《PPP項目合同指南》中指出，項目公司是在法律要求下建立起的自主運營、自負盈虧的經(jīng)營實體。[1]當前，很多PPP項目都是借助SPV公司的建立，完成對企業(yè)本金的融資、設(shè)計和建設(shè)，為PPP項目的正常運轉(zhuǎn)提供有效保障。[2]

二、PPP項目中會計核算方式的處理

（一）項目公司的施工建造

在工作開展過程中，項目公司為自身提供的建造服務(wù)需要根據(jù)《企業(yè)會計準則》中的要求，明確一切費用和收入。當基礎(chǔ)建設(shè)工作完成后，運行階段也要根據(jù)準則中的要求明確后續(xù)服務(wù)工作。[3]在對實施合同細節(jié)的環(huán)節(jié)中，還要根據(jù)要求對公允價值進行分析，同時根據(jù)實際發(fā)展情況，對企業(yè)資產(chǎn)進行確認。

第一，合同要求在基礎(chǔ)設(shè)施建成一段時間后，項目公司可以無條件地進行責權(quán)賦予，通過這種方式對金額貨幣或其他資產(chǎn)進行明確，并且在企業(yè)收入的確定環(huán)節(jié)中，形成的金融資產(chǎn)也要根據(jù)當前《企業(yè)會計準則》進行處理和后續(xù)問題的分析。

第二，合同要求項目企業(yè)在進行基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)的環(huán)節(jié)中，對于所從事的工作可以在一段時間內(nèi)進行費用的收取，但由于無法明確具體金額，因此這項權(quán)利也不能成為無條件收取現(xiàn)金的條件，項目公司在實際發(fā)展中需將其確認為無形資產(chǎn)。[4]

第三，在企業(yè)發(fā)展過程中，如果出現(xiàn)借款利息，也應(yīng)該根據(jù)當前《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（二）企業(yè)將項目外包給施工單位進行建設(shè)

項目公司在實際發(fā)展中并不會提供實際建造服務(wù)，而是在發(fā)展中將一些基礎(chǔ)工程項目承包給相關(guān)施工單位。在這項工作的開展過程中，項目公司不需要明確建造服務(wù)的收入，而是根據(jù)建造工作中出現(xiàn)的實際支出，在合同要求下，將其劃分為企業(yè)建設(shè)中的無形資產(chǎn)。

此外，關(guān)于特許經(jīng)營類工作項目，政府不具備項目資產(chǎn)的所有權(quán)，所以其資產(chǎn)設(shè)置需要根據(jù)固定要求核算。在開展這類項目的過程中，更要分析合作環(huán)節(jié)中的權(quán)益要求。除了上述研究，后續(xù)工作中怎樣分析現(xiàn)金流出問題也是當前國家在完善會計準則工作中需要重視的問題。為了給國家和政府的發(fā)展提供有效幫助，企業(yè)會計準則也應(yīng)提出更合理的資金核算規(guī)定，為國內(nèi)財務(wù)管理工作人員的數(shù)據(jù)分析提供更合理的指導(dǎo)方案。[5]

三、PPP項目公司會計核算中的問題

在PPP項目的會計核算環(huán)節(jié)中，需在實際工作中對問題進行全方位記錄和分析，并進行相應(yīng)的報表制作，通過這種方式，掌握會計信息的數(shù)據(jù)，但這和一般的工作存在較大差距，PPP項目會計核算工作需立足項目本質(zhì)，明確工作范圍，分析實際問題，有效處理股權(quán)問題。在協(xié)議結(jié)束之前，項目管理公司需掌握經(jīng)營權(quán)，但是通過目前的分析，筆者發(fā)現(xiàn)這種PPP項目會計核算方式仍然存在很多問題，項目自身的執(zhí)行效率因此大大降低，甚至對項目工作者的利益產(chǎn)生了影響，因此，合理這些研究問題也是當前工作的研究重點。

四、PPP項目公司會計信息披露

所謂會計信息，主要指當前企業(yè)的財務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展方向和資金轉(zhuǎn)變等財務(wù)工作的相關(guān)信息，是當前會計核算工作中不可忽視的重要環(huán)節(jié)，一般借助財務(wù)報表、財務(wù)報告或其他合理的方式向廣大投資者、債權(quán)人進行核算的信息方式。PPP項目會計核算是根據(jù)PPP合同和資料開展的工作，因此從某種程度而言，PPP項目中的相關(guān)資料也是會計信息之一，在此環(huán)節(jié)中不僅涉及會計報表的內(nèi)容，同時也是當前報表使用人對信息真實性和準確性進行判斷的重要方式。[6]現(xiàn)階段我國并沒有提出PPP項目會計信息工作規(guī)定，因此很多上市公司、國企在PPP項目的落實過程中，由于需要較為龐大的工作規(guī)模，所以當前很多信息的披露環(huán)節(jié)已經(jīng)無法充分滿足經(jīng)濟核算的發(fā)展要求。也正是因為當前PPP項目存在信息披露不全面的問題，當前公眾投資人和所有權(quán)人無法獲取項目核算的真實性和科學(xué)性，因此，國家應(yīng)對出臺的信息準則進行合理解釋。由于一直以來，我國的政府會計工作信息都是由各個單位、部門或政府進行逐級上報并進行最終匯總的，但是現(xiàn)階段一些基層單位和政府的會計工作人員整體素質(zhì)相對較低，工作能力也存在一定問題，因此，受到各部門及單位利益的影響，不具備相應(yīng)的會計核算和監(jiān)督執(zhí)法力度，導(dǎo)致現(xiàn)在項目會計基礎(chǔ)工作的真實性和科學(xué)性都很難得到相應(yīng)的保障。因此，為了解決工作中的問題，我們應(yīng)加強對工作內(nèi)容的研究。[7]

五、解決PPP項目公司會計核算問題的對策

（一）加大改革力度

應(yīng)加強對預(yù)算會計的改革，以政府為工作中心環(huán)節(jié)，用權(quán)責發(fā)生制作為工作基礎(chǔ)。通過統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則和會計制度，將我國的政府收支情況進行更明確的反映。同時政府還應(yīng)該積極參與政府總預(yù)算的收支運行，將其構(gòu)建成更完整的政府會計體系。

（二）加強對審計制度的完善

需建立與之相適應(yīng)的審計制度?，F(xiàn)在我國政府審計的過程主要停留在財務(wù)收支和審計方面上，未來政府審計應(yīng)該向著更全面的方向發(fā)展，同時應(yīng)該建立對我國相關(guān)政府有著較強約束力的審計監(jiān)督制度，將政府會計監(jiān)督機制進行全面完善和發(fā)展。

（三）積極落實各項工作要求

在會計制度改革期間，應(yīng)該嚴格遵循政府會計和財務(wù)報告的相關(guān)準則，提高對會計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)的重視程度，定期組織培訓(xùn)和教育活動，調(diào)動會計人員的工作積極性，使其全身心投入工作。與此同時，還應(yīng)該加大會計執(zhí)法力度，嚴格遵循相關(guān)制度和準則，維護會計秩序，全面打擊造假行為，提升會計工作水平，更好地迎合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，盡可能避免會計信息失真現(xiàn)象，為重大管理決策提供可靠的參考依據(jù)，真正地發(fā)揮會計信息的公共資源作用，為社會進步和發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

六、結(jié)語

PPP項目本身就存在顯著的公共性特點，實際核算環(huán)節(jié)也意味著這項工作的特殊性，在實際推進工作時，我們除了要掌握項目交易的基本結(jié)構(gòu)，還應(yīng)該核算實際問題，實現(xiàn)對工作項目原則的調(diào)整?？偠灾?，當前PPP項目會計核算環(huán)節(jié)仍然存在很多不完善的環(huán)節(jié)，因此希望通過本文的研究，能為這項工作的開展提供更大的幫助作用。

（作者單位為四川資陽臨空產(chǎn)業(yè)新城建設(shè)開發(fā)有限公司）

參考文獻

[1] 惠化波. PPP項目公司財務(wù)核算相關(guān)問題初探[J].財會學(xué)習(xí)，2017，28（18）：20-21.

[2] 李國棟.新時期PPP項目公司的財務(wù)管理與會計核算研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（13）：114.

[3] 馬獻領(lǐng).我國公共設(shè)施項目建設(shè)PPP模式研究[D].北京工業(yè)大學(xué)，2015.

[4] 陳海深. PPP項目公司的財務(wù)管理與會計核算探討[J].當代經(jīng)濟，2017，61（36）：136-137.

[5] 趙海立，劉維丹.政府和社會資本合作模式（PPP）的會計處理探討 [J].財務(wù)與會計，2015，46 （21）： 40-42.

[6] 蘇銀霞.關(guān)于集團PPP類投資項目財務(wù)核算的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017，53（29）：145-146.

[7] 吉富星.國內(nèi)外PPP項目核算原則及我國的核算思路[J].財務(wù)與會計，2018，75（6）：82-84.