周虎

摘 要 工程總承包是現(xiàn)階段工程項(xiàng)目組織開展工程中應(yīng)用較為廣泛的管理模式，隨著工程建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，我國工程總承包市場日漸成熟，工程總承包模式不斷完善，工程總承包業(yè)務(wù)涉及范圍日漸拓展。但從整體層面來看，由于我國工程總承包起步較晚，在發(fā)展過程中仍存在諸多問題，其中工程總承包會(huì)計(jì)核算問題較為突出，在新時(shí)期急需解決。鑒于此，本文以工程總承包會(huì)計(jì)核算問題為研究對(duì)象，從工程總承包特征出發(fā)，分析了工程總承包會(huì)計(jì)核算問題，并提出幾點(diǎn)優(yōu)化建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 工程總承包 會(huì)計(jì)核算 核算問題

一、緒論

由《住房城鄉(xiāng)建設(shè)事業(yè)“十三

五”規(guī)劃綱要》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》等相關(guān)要求與規(guī)定可知，“大力推行工程總承包”構(gòu)建完善且科學(xué)的工程建設(shè)管理模式，實(shí)現(xiàn)工程設(shè)計(jì)、施工、采購等各方面深度融合已經(jīng)成為工程領(lǐng)域新時(shí)代發(fā)展的必然訴求與客觀需求。在此背景下，工程總承包業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)類型不斷增多，工程總承包財(cái)務(wù)管理重要性愈發(fā)凸顯，而會(huì)計(jì)核算（financial accounting，又被稱之為“會(huì)計(jì)反映”是企業(yè)運(yùn)營過程中，以貨幣為計(jì)量尺度，對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的核算，包括會(huì)計(jì)記賬、算賬、報(bào)賬等）作為財(cái)務(wù)管理中的組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)化發(fā)展存在至關(guān)重要的影響。鑒于此，有必要加強(qiáng)工程總承包會(huì)計(jì)核算問題的研究，以豐富相關(guān)理論研究體系，并通過研究，掌握與改善會(huì)計(jì)核算存在的問題，促進(jìn)工程總承包穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

二、“工程總承包”的相關(guān)概述

“工程總承包”（Engineering Procurement Construction，簡稱“EPC”）主要是指開展工程總承包業(yè)務(wù)的企業(yè)或單位，接受業(yè)務(wù)委托并依據(jù)所簽訂的工程合同進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)施工全過程或部分內(nèi)容的承包。工程總承包企業(yè)或單位需依據(jù)合同規(guī)定與要求對(duì)所承包的工程項(xiàng)目進(jìn)行有效管控，對(duì)工程質(zhì)量、工程成本、工程安全、工程進(jìn)度與工程品質(zhì)負(fù)責(zé)。受工程項(xiàng)目建設(shè)施工各因素的影響（包括自然環(huán)境因素、政策因素、項(xiàng)目建設(shè)周期等），工程總承包業(yè)務(wù)普遍具有高風(fēng)險(xiǎn)性、復(fù)雜性特征，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理時(shí)其存在諸多不確定性。隨著近些年工程建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量、規(guī)模的不斷增多，工程總承包業(yè)務(wù)得到擴(kuò)大，工程總承包業(yè)務(wù)要求不斷提升，會(huì)計(jì)核算迎來新的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)其相關(guān)問題的研究，成為推動(dòng)工程總承包業(yè)務(wù)優(yōu)化發(fā)展的重要舉措與必要需求。

三、工程總承包會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

歸納與總結(jié)發(fā)現(xiàn)，工程總承包會(huì)計(jì)核算主要存在以下問題：

（一）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在矛盾

在工程項(xiàng)目建設(shè)施工過程中，工程項(xiàng)目合同的簽訂需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即承包商需確認(rèn)合同成本時(shí)間、合同收入，發(fā)包方與監(jiān)理方則無須對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。但由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過程中需遵循謹(jǐn)慎性原則，即工程結(jié)算單需經(jīng)過承包商、監(jiān)理方、發(fā)包方公用確認(rèn)并簽字后方可生效，成為承包商依據(jù)相關(guān)合同規(guī)定獲取承包業(yè)務(wù)收入的依據(jù)。[1]由此可見，工程總承包業(yè)務(wù)中的合同權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則存在一定矛盾。此外，從工程總承包業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)際情況來看，由于多數(shù)工程項(xiàng)目建設(shè)周期長，對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算工作的組織開展提高了難度，工程總承包經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)算與工程進(jìn)程不相符現(xiàn)象，因此在采用工程項(xiàng)目合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)，其收入為理論收入，存在與實(shí)際結(jié)算相脫節(jié)問題。

（二）工程進(jìn)度確定難度大，經(jīng)營業(yè)績易失真

工程總承包業(yè)務(wù)組織開展過程中，由于遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)收入確認(rèn)，因此不可避免需要對(duì)委托項(xiàng)目工程進(jìn)度評(píng)估，并以此確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。通常情況下，工程總承包企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目工程進(jìn)度評(píng)估時(shí)，常采用投入法、產(chǎn)出法與測定法進(jìn)行實(shí)踐。但無論是依據(jù)合同總成本進(jìn)行估算的投入法，還是依據(jù)工程項(xiàng)目總工作量進(jìn)行估算的產(chǎn)出法與依據(jù)已完成工作量進(jìn)行計(jì)量的測定法，皆存在局限性，易受部門協(xié)調(diào)、工程項(xiàng)目施工不確定性因素、測量技術(shù)等因素的影響，降低估算精準(zhǔn)度，產(chǎn)生會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與利潤確認(rèn)偏差，影響工程總承包經(jīng)營業(yè)績。

（三）賦稅與應(yīng)收賬管理存在高風(fēng)險(xiǎn)性

工程總承包商在確認(rèn)利潤后需及時(shí)繳納所得稅。但從實(shí)際情況來看，工程完成進(jìn)度與工程款收入之間存在時(shí)間上的偏差，工程款收入時(shí)間遠(yuǎn)落后于賦稅時(shí)間，從而增加總承包商資金成本。與此同時(shí)，由于工程總承包業(yè)務(wù)時(shí)間周期長，在財(cái)務(wù)管理過程中，易出現(xiàn)工程款拖欠，應(yīng)收賬款收回不及時(shí)、不到位問題，從而引發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管控風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、工程總承包會(huì)計(jì)核算問題處理措施與方法

針對(duì)工程總承包會(huì)計(jì)核算存在的問題，要想提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與效率，需從合同總收入確認(rèn)、項(xiàng)目完工進(jìn)度管控、合同總成本確認(rèn)、稅務(wù)統(tǒng)籌管理、應(yīng)收賬款管理等層面入手，進(jìn)行完善與優(yōu)化。

首先，從思想上重視會(huì)計(jì)核算，樹立會(huì)計(jì)核算意識(shí)，端正會(huì)計(jì)核算態(tài)度。在此過程中，需要工程總承包企業(yè)明確認(rèn)知與掌握相關(guān)法律法規(guī)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、合同法、工程建設(shè)管理意見等，明確項(xiàng)目法人在工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中的職責(zé)，確定經(jīng)濟(jì)主體中會(huì)計(jì)核算的范疇。[2]從而提升工程總承包會(huì)計(jì)核算重視程度，能夠更好地應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定，服務(wù)企業(yè)管理，保證工程項(xiàng)目合同管理與合同執(zhí)行的質(zhì)量。

其次，從行為上踐行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量與效率的提升。在此過程中，工程總承包企業(yè)應(yīng)建立完善的溝通機(jī)制，以加強(qiáng)部門與部門之間的溝通與交流，促進(jìn)業(yè)務(wù)之間的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理力量的整合。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中工程進(jìn)度的及時(shí)核對(duì)，準(zhǔn)確掌握進(jìn)度和完成情況。另外，采用科學(xué)研究與管控方法，如通過總包方進(jìn)度與分包方進(jìn)度的對(duì)比分析，獲取工程進(jìn)度完成情況，以更好選擇科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行成本費(fèi)用結(jié)算，提升工程項(xiàng)目完成進(jìn)度準(zhǔn)確性，增強(qiáng)收入計(jì)量的真實(shí)性、可靠性，避免經(jīng)營業(yè)績失真問題的產(chǎn)生。

再次，從制度上指導(dǎo)與規(guī)劃行為，提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理質(zhì)量。加強(qiáng)管理是提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要舉措。一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的管理制度，針對(duì)工程總承包各環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)工作、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與要求，進(jìn)行相關(guān)工作人員工作職責(zé)的明確。通過責(zé)任制度，調(diào)動(dòng)工作人員工作積極性，避免工作人員行為誤差出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤；另一方面，制定跟蹤管理制度，使工作人員在與業(yè)主、分包企業(yè)及時(shí)溝通下，做到及時(shí)對(duì)賬、準(zhǔn)確核對(duì)票據(jù)、完整記錄往來賬款等，以降低應(yīng)收賬款管理難度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)管控。

最后，善于對(duì)工作進(jìn)行歸納與總結(jié)，掌握工作中存在的問題，并進(jìn)行工作調(diào)整與改善，實(shí)現(xiàn)工作科學(xué)籌劃。例如，工程總承包企業(yè)可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與費(fèi)用計(jì)量存在的影響，并在日常工作總結(jié)與歸納中了解自身實(shí)際情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法的及時(shí)調(diào)整，以滿足竣工決算要求。同時(shí)，基于當(dāng)前稅務(wù)制度改革，在合同簽訂過程中，做好納稅籌劃工作，以降低收入與賦稅時(shí)間不統(tǒng)一存在的不利影響，促進(jìn)工程總承包經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。

五、結(jié)語

工程總承包業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、高風(fēng)險(xiǎn)性決定了其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中重要性與必要性。會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的重要組成部分，其工作質(zhì)量與效率的提升，對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)的優(yōu)化發(fā)展存在積極影響。對(duì)此，在工程總承包業(yè)務(wù)不斷拓展，業(yè)務(wù)要求日漸提升的背景下，應(yīng)明確認(rèn)知會(huì)計(jì)核算工作存在的問題，遵循新會(huì)計(jì)制度要求，進(jìn)行核算方法的科學(xué)選擇，同時(shí)通過不斷提升工作人員專業(yè)能力與素質(zhì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作創(chuàng)新發(fā)展，減小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為新疆化工設(shè)計(jì)研究院有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 顧小龍，顧艷.基本建設(shè)項(xiàng)目EPC總承包組織模式及會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（05）：31-33.