在農村會計實務中，諸如憑證摘要、會計科目、記賬憑證后附單據等會計憑證管理基礎工作，常常會因為太過于細碎而得不到足夠重視，長此以往，導致出現經濟活動反映不清晰，科目使用混亂等財務核算的大問題。我們應當在日常工作中高度重視會計憑證管理工作，一旦發(fā)現問題，及時進行整改，這對于提高村級財務管理水平有著重要的意義。

一、憑證摘要

1.原始憑證

常見問題：一張簡單的原始憑證能夠真實反映經濟活動的來龍去脈，如憑證大小寫金額，經手人、審批人、會計、民主理財組長等相關人員簽章等會計要素填寫不全。

整改措施：對原始憑證的合法性、合規(guī)性審查，不要認為這些問題無關緊要，往往發(fā)生的財務問題都能從這些單據中找到蛛絲馬跡。

管理費用物業(yè)管理費用 支付【供應商】【期間】【費用名稱】舉例 科目 規(guī)范 摘要舉例管理費用差旅費 支付【經辦人】【出差地點】差旅費【期間】支付趙六徐州開會差旅費8.1-8.6管理費用-辦公費 支付【經辦人】辦公費 支付王五購買辦公用品費用費用類支付惠民物業(yè)10月物業(yè)費應收款或內部往來 收到【客戶】【期間】【費用名稱】往來類收到李四2017年度小麥保險費應付款或內部往來 支付【供應商】【期間】【費用名稱】支付鎮(zhèn)供電公司10月份電費

2.記賬憑證

常見問題：部分村記賬憑證編制不夠規(guī)范，記賬憑證摘要內容不完整、憑證附件數未填寫、報銷單核準金額未填大寫金額等。最常見是摘要填制模糊不清，一些會計把摘要寫得過于簡單。比如報銷差旅費，摘要直接寫“差旅費”。比如日常報銷費用，直接寫“報銷”。有些違規(guī)票據不好表述直接寫“其他開支費用”，寫了同沒寫是一樣的?；镜囊亍r間、人物都沒有涵蓋進去。為日后查賬帶來不便，更不利于財務分析稽查。另一個極端是寫得過于詳細，寫得太細那就不叫摘要了，那就詳細記錄。有人認為摘要無關緊要，實則不然，越是簡單的事情越容易被忽視，不是技術的問題而是責任心的問題，是檢驗工作人員對待工作是否認真細致的問題。

整改措施：強制要求財務人員在編制憑證時按財務制度的規(guī)定做到摘要內容完整、憑證附件數必須填寫、核準金額要填大寫金額。

近期江蘇省睢寧縣紀委對各鎮(zhèn)進行了常態(tài)化巡查，從發(fā)布的巡查報告可以看出：部分村存在會計憑證摘要存在不規(guī)范的問題，很多村財務人員認為“摘要填寫無關緊要”，認為查賬也不會查我的會計摘要，也管不到我摘要的問題。實際上摘要的填寫也很重要，財務人員如果用心去規(guī)范摘要，會發(fā)現對于后續(xù)的賬務查詢，日后的財務管理是非常有效的。不要認為村級財務實行電算化了，摘要填寫就無關緊要了，有些會計人員摘要填寫過于簡單，甚至用字母表示，比如用銀行發(fā)生的存入現金、取出存款業(yè)務分別用字母“CX”“QK”來表示，時間長了連自己都看不懂，更別說別人了，這些都是村級財務管理必須注重的細節(jié)。整改后，會計核算的基礎工作將更加規(guī)范和扎實。具體見前頁例表。

二、憑證科目

相比較會計憑證摘要，一般農村財務人員對會計科目還是比較重視的。但是具體到會計科目明細設置，很多村都存在會計科目使用錯誤的問題，實務中會計做賬很多是根據發(fā)票或單據的類型來做賬，最常看到的是，見到辦公費發(fā)票就計入管理費用。會計做賬時應該按業(yè)務的性質來確定成本費用的歸集科目，而不是根據單據的種類來確定會計科目。比如村干部代買的辦公用品，會計人員應區(qū)分報銷人員，是經營人員購買的計入經營支出，是管理人員購買的應計入管理費用。筆者從常見的案例中“費用無法拉其他”、“未按照業(yè)務實質計入相關科目”、“未合理分攤使用會計科目”、“會計科目使用不規(guī)范”四個方面來說明普遍性的會計科目錯誤使用問題。

1.費用無法拉其他

常見問題：實務中很多村會計沒有按照規(guī)范使用的科目，導致會計人員對于吃不準的科目，一律采用計入“其他支出”。

整改措施：嚴格執(zhí)行《村集體經濟組織會計制度》，在徐州市統(tǒng)一使用的“諧農三資管理系統(tǒng)”中增設明細子科目細化核算，并制定相關制度性規(guī)定。

2.未按照業(yè)務實質計入相關科目

會計記賬強調“實質重于形式”，也就是我們記賬必須根據業(yè)務的實質來記賬。比較普遍的是將所有費用都計入管理費用，比如見到辦公用品發(fā)票就計入管理費用等。實務中未按照業(yè)務實質記賬的問題還是比較普遍。

常見問題：會計科目設置或使用不當：（1）將集體經營性房屋計提折舊記入“管理費用－折舊費”科目。（2）村級 2016 年 12 月將經營人員的差旅費記入“管理費用－差旅費”。（3）將農機維修費記入“管理費用”。（4）對臨時人員工資直接計入“應付工資”。（5）將應付給農戶的土地補償費未設立明細科目核算，全部計入“其他支出”，造成債權債務的管理混亂。

整改措施：（1）經營性房屋計提折舊記入“經營支出－折舊費”科目。（2）將經營人員的差旅費記入“經營支出”。（3）將農機維修費記入“經營支出”。（4）將臨時工工資記入“內部往來或應付款”科目核算。（5）將應付給農戶的土地補償費設立明細科目核算，按照用途分別計入內部往來、應付款、公積公益金等科目。并將往來農戶的名稱作為附件列明，便于跟蹤債權債務的經辦人。將經營人員差旅費記入“經營支出－差旅費”科目；將農機維修費記入“經營支出”科目，這些都是強調業(yè)務實質的要求。

3.未合理分攤使用會計科目

常見問題：會計科目使用不正確。如村級辦公發(fā)生的水電費未計入管理費用而計入經營支出。

整改措施：發(fā)生這種情況主要是辦公用水用電未單獨裝表計量且發(fā)生額小，所以會計人員未將其在“經營支出”和“管理費用”之間分攤。實務中這種分攤問題，需要會計對于業(yè)務事項和會計科目有一個準確理解，同時分攤的標準也需要符合相關要求。

4.會計科目使用不規(guī)范

常見問題：比如×××村2015 年度將處置固定資產損失 3.6 萬元以負數列入了“其他收入”中。

整改措施：嚴格執(zhí)行《村集體經濟組織會計制度》，加強村財務人員培訓，其他支出以其他收入負數不是一個性質，應列入“其他支出”。