摘要：審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有重要的指導(dǎo)意義，本文結(jié)合中國(guó)科學(xué)院廣州分院依據(jù)國(guó)家、中科院有關(guān)法律法規(guī)審計(jì)的實(shí)踐，思索了對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能，必須堅(jiān)持依法審計(jì)，這是審計(jì)部門的根本法理指南，是審計(jì)工作最核心的法理精神。只有審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)程序都是依據(jù)法規(guī)制度進(jìn)行的，審計(jì)的結(jié)果才有價(jià)值，才能真正為決策者提供可靠的依據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及避免浪費(fèi)和失誤，進(jìn)而真正發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)抵御性、預(yù)防性和建設(shè)性的“免疫系統(tǒng)”功能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；免疫系統(tǒng)；依法審計(jì)

一、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，必須堅(jiān)持依法審計(jì)

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”借鑒了生物“免疫系統(tǒng)”的免疫功能?！懊庖呦到y(tǒng)”是生物體（如人體）不可缺少的子系統(tǒng)， 缺少“免疫系統(tǒng)”生物體就不可能生存。生物體的“免疫系統(tǒng)”具有三大功能：防御功能、自穩(wěn)功能、監(jiān)視功能。在三個(gè)功能中，防御功能是“免疫系統(tǒng)”擔(dān)負(fù)的最重要的功能，是保證機(jī)體得以生存的前提條件。類比生物“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”具有三大功能：抵御性功能，預(yù)防性功能和建設(shè)性功能。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的是基礎(chǔ)防線作用，這是由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定的。內(nèi)部審計(jì)處于單位內(nèi)部，是單位的一部分，對(duì)于單位的情況最了解，不僅能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更能預(yù)見(jiàn)問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮最基礎(chǔ)的作用。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能，首要的是必須堅(jiān)持依法審計(jì)。只有審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)程序都是依據(jù)法規(guī)制度進(jìn)行的，審計(jì)的結(jié)果才有價(jià)值，才能真正為決策者提供可靠的依據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及避免浪費(fèi)和失誤。依法審計(jì)是審計(jì)部門的根本法理指南，是審計(jì)工作最核心的法理精神。

二、有法可依是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的前提

中國(guó)科學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定明確“本規(guī)定所稱內(nèi)部審計(jì)，是指依法依規(guī)對(duì)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、咨詢、服務(wù)等作用，強(qiáng)化主體責(zé)任，完善法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源有效利用，提高科研管理水平，促進(jìn)科技創(chuàng)新事業(yè)健康發(fā)展”

在審計(jì)時(shí)，我們依據(jù)的主要是國(guó)家部委、中科院頒布的法規(guī)制度，同時(shí)依據(jù)各單位制定的規(guī)章制度，下面簡(jiǎn)要列出了審計(jì)中主要法規(guī)制度，有七大方面，具體如下表：

以上法規(guī)制度在研究所的管理中，發(fā)揮了十分重要的作用，我們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中按照以上法規(guī)制度，注重過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督，即從審批程序、制度執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理等方面找出薄弱環(huán)節(jié)，指出管理漏洞，提出處理意見(jiàn)和建議，通過(guò)每年的審計(jì)調(diào)查，對(duì)研究所普遍存在的問(wèn)題，側(cè)重于幫和促，以促進(jìn)基層單位規(guī)范管理，不斷提高管理水平，起到防微杜漸的作用。

依法審計(jì)的前提是有法可依，然而在審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到以下現(xiàn)象：制度條文與研究所面臨的現(xiàn)狀存在差距，在管理過(guò)程中很難完全按照制度執(zhí)行；隨著科技進(jìn)步，出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，國(guó)家、院還沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)制度，處于灰色地帶。審計(jì)人員面對(duì)上述難點(diǎn)，不應(yīng)束手無(wú)策，依然應(yīng)該堅(jiān)持法理精神，客觀公正，實(shí)事求是，通過(guò)研究經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全貌，提出合理的管理建議，促進(jìn)研究所的管理。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能關(guān)鍵在于堅(jiān)持有法必依

（一）對(duì)照法規(guī)制度的要求，發(fā)揮抵御性功能?！懊庖呦到y(tǒng)”的存在，并不意味著不發(fā)生問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的職能之一是監(jiān)督，審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)各單位管理中存在的問(wèn)題，通過(guò)“免疫系統(tǒng)”的作用，糾正這些問(wèn)題，保證整個(gè)系統(tǒng)繼續(xù)健康運(yùn)行，這是審計(jì)發(fā)揮免疫功能的一種體現(xiàn)。

（二）掌握法規(guī)制度的底線，發(fā)揮預(yù)防性功能。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用，這一功能類似于對(duì)人進(jìn)行體檢。在審計(jì)工作中，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)正常健康運(yùn)行存在的不利因素，特別是可能對(duì)系統(tǒng)總體產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問(wèn)題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，促進(jìn)采取預(yù)防控制措施，消除風(fēng)險(xiǎn)，清除隱患，從而保證系統(tǒng)不出大的問(wèn)題，始終健康運(yùn)行。

（三）按照法規(guī)制度的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮建設(shè)性功能。兩院的內(nèi)部審計(jì)接觸到每一個(gè)單位，通過(guò)審計(jì)對(duì)微觀問(wèn)題及時(shí)揭露和分析，從點(diǎn)到線，最后構(gòu)成一個(gè)面，形成全局，用全局的眼光統(tǒng)領(lǐng)每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目，提出有深度的建議，特別是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)單位來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該高度重視促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，各單位內(nèi)部控制加強(qiáng)了，就等于各個(gè)子系統(tǒng)的自防自愈能力加強(qiáng)，整個(gè)系統(tǒng)的免疫力也就加強(qiáng)了，為更好的履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值、為科技事業(yè)保駕護(hù)航的基本職責(zé)奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能通過(guò)促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行得到進(jìn)一步發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，這些職能與“免疫系統(tǒng)”功能相輔相成，相互滲透，相互促進(jìn)，共同發(fā)揮審計(jì)“衛(wèi)士”作用。

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[3]李少鵬.邵積榮.關(guān)于踐行內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的一些思考.2017.

作者簡(jiǎn)介：李曉靜，性別：女，民族：漢，籍貫：寧夏，出生年月1986年12月，當(dāng)前職稱：審計(jì)師，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：審計(jì).