李春

摘要：權(quán)責(zé)發(fā)生制由于能夠比較客觀和真實(shí)的反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收入和支出，反映出一段時(shí)間一來(lái)的工作成果，因此在會(huì)計(jì)工作中得到了廣泛應(yīng)用。隨著近年來(lái)政府職能的轉(zhuǎn)換以及公共財(cái)政體制的改革，人們對(duì)政府部門(mén)公示會(huì)計(jì)信息的呼聲也越來(lái)越強(qiáng)烈。政府實(shí)行基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度改革，能夠?qū)⒄畷?huì)計(jì)信息對(duì)外公示，保證政府財(cái)政透明度，方便社會(huì)各界監(jiān)督，有助于建立一個(gè)廉潔、高效、公開(kāi)的“陽(yáng)光政府”。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會(huì)計(jì)；問(wèn)題；改革途徑

引言：

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府部門(mén)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作時(shí)，都是采用收付實(shí)現(xiàn)制，這種制度的優(yōu)勢(shì)在于會(huì)計(jì)處理方式簡(jiǎn)單，但是不能正確計(jì)算當(dāng)期損益，不利于實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政資金的合理配置和優(yōu)化利用。在政府財(cái)政改革不斷向縱深推進(jìn)的背景下，這種會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)難以適應(yīng)形勢(shì)要求，必須進(jìn)行改革和轉(zhuǎn)變。探究基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)制度改革路徑，也成為現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)人員需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題之一。

一、收付實(shí)現(xiàn)制背景下政府會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題

1、難以適應(yīng)預(yù)算改革的總體要求

自2014年國(guó)務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》以來(lái)，政府各部門(mén)預(yù)算改革取得了顯著成效。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，還有一些部門(mén)在預(yù)算改革之后，出現(xiàn)了新舊工作銜接不到位、預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)等問(wèn)題，未能從根本上擺脫收付實(shí)現(xiàn)制的負(fù)面影響。還有就是尚未建立起一套完善的會(huì)計(jì)制度，也會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符等問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，不僅影響了會(huì)計(jì)工作本身的真實(shí)性和可靠性，而且也容易造成政府財(cái)政資金的損失。

2、不能準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債信息

在收付實(shí)現(xiàn)制背景下，由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中只能反映當(dāng)期支出和收入，而對(duì)于政府債務(wù)不能在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)，久而久之就會(huì)造成債務(wù)積累，形成“隱形債務(wù)”，其中比較常見(jiàn)的就是社保基金指出缺口、延期發(fā)放工資等。由于政府這些負(fù)面財(cái)務(wù)狀況被隱藏起來(lái)，也就很難引起政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的重視，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，不利于政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康和安全運(yùn)行。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失真容易導(dǎo)致決策失誤

政府開(kāi)展一些公共服務(wù)型工作時(shí)，需要提供大量的資金支持。為了提高資金利用率，需要結(jié)合會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息，作為政府領(lǐng)導(dǎo)制定決策和開(kāi)展工作的重要參考依據(jù)。但是在收付實(shí)現(xiàn)制背景下，容易出現(xiàn)實(shí)際收支與賬面記錄不同步的情況，不能正確和及時(shí)的反映出當(dāng)年政府財(cái)務(wù)狀況。在這種情況下編制出來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案，以及財(cái)政資金使用計(jì)劃，都會(huì)受到一定的干擾影響，甚至?xí)驗(yàn)闀?huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策失誤。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下政府會(huì)計(jì)制度改革特征

1、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合適度分離

財(cái)政部在2015年10月份出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》后，根據(jù)相關(guān)要求，政府會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存、預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素并存、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告并存的模式。這種濕度分離有相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，兼顧了現(xiàn)行政府決算報(bào)告制度的需要，又能滿足政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，并且避免了政府同時(shí)使用兩套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行核算，使公共資金管理中預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理相互聯(lián)結(jié)、融合，全面提高管理水平和使用效率，有利于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)強(qiáng)化政府績(jī)效管理。

2、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、核算內(nèi)容得到拓展

會(huì)計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)展必然帶動(dòng)核算內(nèi)容和核算對(duì)象的擴(kuò)展。新的政府會(huì)計(jì)體系既要核算公共預(yù)算基金，也要核算各類政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金和財(cái)政專戶基金。政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象從當(dāng)期預(yù)算收支情況，擴(kuò)展到全面反映預(yù)算資金連續(xù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程和積累結(jié)果，以及國(guó)有資產(chǎn)收益和政府性債務(wù)等，一些特殊的政府資產(chǎn)也將逐步納入政府會(huì)計(jì)的核算，如土地資產(chǎn)、林業(yè)資產(chǎn)等。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會(huì)計(jì)制度的改革建議

1、開(kāi)展政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)工作

政府會(huì)計(jì)制度改革是一個(gè)自上而下、層層推進(jìn)的過(guò)程，目前國(guó)家層面上已經(jīng)出臺(tái)了關(guān)于會(huì)計(jì)制度改革的規(guī)范文件，但是各個(gè)地方政府由于自身實(shí)際情況的差異，在落實(shí)會(huì)計(jì)制度改革時(shí)還面臨許多問(wèn)題。為此，一方面是要求各級(jí)政府要做好準(zhǔn)備工作，特別是政府財(cái)政部門(mén)，要盡快立足于工作開(kāi)展需要，制定更加細(xì)化和完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為權(quán)責(zé)發(fā)生制背景下會(huì)計(jì)制度工作的開(kāi)展提供必要的參考；另一方面，還要加強(qiáng)對(duì)上級(jí)出臺(tái)新政策、新制度的落實(shí)，先在某單位、某部門(mén)開(kāi)展試點(diǎn)工作，總結(jié)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)，然后再全面推廣和落實(shí)。

2、注重提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在政府會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中，如何保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，是決定改革成效的重要因素。另外，建設(shè)廉潔政府，也離不開(kāi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息?？梢試L試從以下幾方面確保政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：首先，在權(quán)責(zé)發(fā)生制背景下，要與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新政府會(huì)計(jì)工作方式，例如要引進(jìn)信息化辦公系統(tǒng)，既能夠提高效率，又可以解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤等問(wèn)題；其次，進(jìn)一步擴(kuò)充資產(chǎn)和負(fù)債要素的核算內(nèi)容，除了公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的有形資產(chǎn)消耗外，還要關(guān)注文化、環(huán)境等方面的無(wú)形資產(chǎn)損耗，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的全面性。

3、積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變

在以往的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是做好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保證政府財(cái)政資金的合理利用與安全。但是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政制度改革，對(duì)政府會(huì)計(jì)工作也提出了新的要求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中簡(jiǎn)單完成核算與監(jiān)督，已經(jīng)不能滿足新時(shí)期政府會(huì)計(jì)工作需要和制度改革需求。因此，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制背景下政府會(huì)計(jì)工作，還必須主動(dòng)推動(dòng)政府會(huì)計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。在管理型會(huì)計(jì)工作中，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析與利用，這也是更好發(fā)揮會(huì)計(jì)價(jià)值的一種有效途徑。

結(jié)語(yǔ)：

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為符合現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)工作需求的一種新方式，在政府會(huì)計(jì)工作中得到了廣泛使用，對(duì)增加政府財(cái)務(wù)信息透明度，嚴(yán)防貪污腐敗起到了積極作用。政府會(huì)計(jì)部門(mén)也要與時(shí)俱進(jìn)的推動(dòng)會(huì)計(jì)制度改革，加快核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，切實(shí)提高政府整體財(cái)政管理效率和質(zhì)量。

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