陳曉東

【摘 要】隨著“營(yíng)改增”政策不斷深化，有效降低了企業(yè)的總體稅負(fù)，但在具體實(shí)施的過(guò)程中，部分行業(yè)的稅負(fù)非但沒(méi)有減少反而出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，也因此被人們所廣泛關(guān)注。本文圍繞“營(yíng)改增”企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了討論，對(duì)“營(yíng)改增”以后企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，并對(duì)相應(yīng)的優(yōu)化措施加以探討，希望可以推動(dòng)稅務(wù)內(nèi)控流程的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，使企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展得到保證。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)；內(nèi)部控制制度；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，“營(yíng)改增”實(shí)施的意義越來(lái)越突出，它是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅舉措，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入新的活力，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生倒逼作用，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是其確保經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，而其中的重點(diǎn)內(nèi)容就是稅務(wù)方面的內(nèi)部控制，其目的是為了對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，從而推動(dòng)稅務(wù)的增值。如果內(nèi)部控制缺乏完善性，面對(duì)“營(yíng)改增”的深化，很可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，所有，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)方面的內(nèi)部控制工作保持重視，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，使“營(yíng)改增”的積極效用充分的發(fā)揮出來(lái)。

一、企業(yè)營(yíng)改增以后內(nèi)部控制方面的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部環(huán)境變的更為復(fù)雜

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施是以其內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)的，具體內(nèi)容包括企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)、治理結(jié)構(gòu)、人力資源、權(quán)責(zé)分配以及治理結(jié)構(gòu)等，增值稅較之營(yíng)業(yè)稅具有征管更為嚴(yán)格、鏈條抵扣、以票控稅的特點(diǎn)，這也為企業(yè)的管理工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，一般來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)當(dāng)中具有較長(zhǎng)的管理鏈條和較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增大，而面對(duì)“營(yíng)改增”，以扁平化形式為主的組織結(jié)構(gòu)具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。此外，“營(yíng)改增”以后，需要對(duì)納稅人的身份加以明確且納稅需要進(jìn)行批報(bào)，面對(duì)這些事宜企業(yè)是否具有專項(xiàng)的部門，會(huì)對(duì)“營(yíng)改增”的完成造成直接的影響，

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)有所增加

“營(yíng)改增”所涉及的內(nèi)容較為廣泛，在風(fēng)險(xiǎn)方面也是如此，其中涵蓋了操作風(fēng)險(xiǎn)及政策風(fēng)險(xiǎn)。第一，“營(yíng)改增”屬于一種新型的理念，如果納稅人不能清晰的認(rèn)識(shí)到稅收方面的政策法規(guī)，很容易影響稅收的秩序，使稅收工作難以順利開展；第二，如果企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員在綜合素質(zhì)能力方面有所欠缺，無(wú)法保證稅額核算的準(zhǔn)去性，就會(huì)增大操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率，例如，在房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)中，一般納稅人針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行的自行開發(fā)活動(dòng)涉及到的計(jì)稅方法有兩種，包括簡(jiǎn)易計(jì)稅以及一般計(jì)稅，而這兩種方法在扣除費(fèi)用以及應(yīng)用條件等方面都具有一定的差異性，若銷售以預(yù)收款的方式為主，需要適當(dāng)繳納增值稅，如果企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒(méi)有按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅額核算進(jìn)行分類及執(zhí)行，就容易出現(xiàn)多交增值稅的現(xiàn)象，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加大，還可能會(huì)出現(xiàn)少交增值稅的可能，使企業(yè)面臨責(zé)任追究的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（三）控制活動(dòng)越來(lái)越嚴(yán)格

所謂控制活動(dòng)主要是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)企業(yè)使用的控制措施，提高風(fēng)險(xiǎn)的可控性，“營(yíng)改增”以后，采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容成了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要控制點(diǎn)，如果企業(yè)沒(méi)有采用單獨(dú)核算的方法對(duì)免稅業(yè)務(wù)、混合銷售等活動(dòng)進(jìn)行正確的劃分，在稅收方面就無(wú)法獲得優(yōu)惠，如果企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)或銷售活動(dòng)時(shí)，獲得的增值稅發(fā)票缺乏正規(guī)性，那么票據(jù)有效性不足也就無(wú)法進(jìn)行抵稅。所以，“營(yíng)改增”的提出，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制方面的要求也在逐漸提高，粗放的管理模式只會(huì)對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施造成阻礙，對(duì)內(nèi)部控制的流程加以優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的升級(jí)，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展必須要面對(duì)的問(wèn)題[2]。

二、營(yíng)改增以后優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑

（一）對(duì)組織結(jié)構(gòu)加以調(diào)整

“營(yíng)改增”政策的不斷深化，對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的要求也越來(lái)越高，特別是建筑行業(yè)，集團(tuán)當(dāng)中具有多級(jí)法人，且分包制度使其管理鏈條變長(zhǎng)，期間有很多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易導(dǎo)致項(xiàng)目增值稅與進(jìn)銷項(xiàng)稅額出現(xiàn)不匹配的問(wèn)題，從而出現(xiàn)增值稅繳納不準(zhǔn)確，存在少交或多交的現(xiàn)象，在一定程度上增大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)管理層級(jí)進(jìn)行壓縮，使管理鏈條被縮短，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)扁平化組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，而缺乏財(cái)稅部門的企業(yè)，應(yīng)盡快著手建設(shè)，并對(duì)該部門的權(quán)責(zé)加以明確，通過(guò)培訓(xùn)等方式使財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)能力得到保證[3]。

（二）以增值稅的征管特性對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程加以規(guī)范

1、采購(gòu)業(yè)務(wù)

應(yīng)用以票控稅實(shí)現(xiàn)增值稅的征管，使得發(fā)票的正規(guī)性會(huì)對(duì)物質(zhì)采購(gòu)成本以及抵扣進(jìn)稅額等內(nèi)容的確定造成直接的影響。所以，企業(yè)需要對(duì)供貨商進(jìn)行重新評(píng)估，通過(guò)審查納稅資格，按照能夠進(jìn)行可抵扣發(fā)票的開具對(duì)其進(jìn)行分類管理，并以此為基礎(chǔ)對(duì)其他企業(yè)采購(gòu)成本以及供應(yīng)商報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于無(wú)法開具抵扣發(fā)票的物質(zhì)供應(yīng)商，可以適當(dāng)提高議價(jià)能力，或者放棄合作選擇新的供應(yīng)商進(jìn)行合作，而財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門應(yīng)該共同努力，使采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施得到保證[4]。

2、銷售業(yè)務(wù)

第一，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，根據(jù)稅務(wù)口徑對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，明確營(yíng)改增項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目，結(jié)合一般銷售、混合銷售以及視同銷售等稅收標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)目的稅率和稅種加以確定，制成明確的清單，應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門及銷售部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的核算工作，如果未對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)的核算，應(yīng)從高稅率開始進(jìn)行核算，而未進(jìn)行專項(xiàng)核算的減免項(xiàng)目不享受減免優(yōu)惠；第二，對(duì)企業(yè)自身的定價(jià)策略進(jìn)行重新的審視，增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)原定價(jià)體系不變時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)收入性質(zhì)會(huì)發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)降低利潤(rùn)的現(xiàn)象，作為受票方的客戶，如果能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，則可以降低成本，增加利潤(rùn)。而雙方進(jìn)行博弈的基礎(chǔ)就是“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收利益，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)客戶進(jìn)行明確的分類，將其分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人及非增值稅類納稅人，實(shí)現(xiàn)銷售策略的調(diào)整，完成差異性的定價(jià)[5]。

3、合同管理endprint

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是以合同為載體的，合同中的關(guān)于稅務(wù)的限制條款會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)高低造成直接的影響，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)原有合同進(jìn)行整理，并對(duì)合同簽訂的流程加以規(guī)范，根據(jù)執(zhí)行合同的時(shí)間以及發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間進(jìn)行分類，如果是在“營(yíng)改增”以前的納稅義務(wù)，則可以執(zhí)行原有合同條款；而營(yíng)改增以后的合同，應(yīng)與合同方協(xié)商之后進(jìn)行補(bǔ)充協(xié)議的簽訂，在修訂跨期合同時(shí)，需要根據(jù)“營(yíng)改增”的要求，明確規(guī)定合同的總價(jià)、發(fā)票類型、增值稅金額、不含稅價(jià)格等內(nèi)容，除此之外，在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)可能會(huì)涉及多種稅收服務(wù)，對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，需要在合同當(dāng)中對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容的稅率以及金額加以明確，從而降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)[6]。

（三）將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的工作做好，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制

企業(yè)應(yīng)該針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的評(píng)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況進(jìn)行檢查，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)來(lái)說(shuō)，很多環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括物資的采購(gòu)、儲(chǔ)存、產(chǎn)品的銷售以及稅務(wù)的核算等等，所以，應(yīng)該將監(jiān)督的重點(diǎn)放在企業(yè)的采購(gòu)、銷售以及財(cái)務(wù)等部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，設(shè)立有效的自查制度并進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，如果條件允許，還可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)多種測(cè)試、復(fù)核手段加以應(yīng)用，完成各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查工作，條件有限的企業(yè)，也可以對(duì)具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托，協(xié)助內(nèi)部控制制度的有效實(shí)實(shí)施，一旦發(fā)現(xiàn)管理存在漏洞，要及時(shí)進(jìn)行完善，對(duì)各項(xiàng)崗位職責(zé)加以明確，盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)[7]。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”是降低企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”不只是稅務(wù)方面的問(wèn)題，它與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，在企業(yè)中，內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效調(diào)節(jié)，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度加以完善，并進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，對(duì)各控制環(huán)節(jié)加以強(qiáng)化，推動(dòng)各流程內(nèi)容的嚴(yán)格控制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，使“營(yíng)改增”工作的順利實(shí)施得到保證，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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