李倩

【摘 要】2014年6月1日“營(yíng)改增”后，電信業(yè)執(zhí)行基礎(chǔ)電信服務(wù)11%（財(cái)稅[2018]32號(hào)文調(diào)整為10%）、增值電信服務(wù)6%的差異化增值稅稅率，容易導(dǎo)致企業(yè)不同稅率收入核算不準(zhǔn)確，而面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。本文以鐵通公司為研究對(duì)象，詳細(xì)論述了鐵通公司稅收籌劃的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)以及防控措施，以使鐵通公司通過(guò)有效的稅收籌劃，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為行業(yè)的快速發(fā)展提供有利條件。

【關(guān)鍵詞】電信企業(yè)；稅收籌劃；稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、“營(yíng)改增”后鐵通公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制

1.1增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專(zhuān)票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專(zhuān)柜存放、專(zhuān)人保管、開(kāi)具，各層級(jí)應(yīng)確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無(wú)期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的手段避免獲取此類(lèi)發(fā)票，建議企業(yè)收到對(duì)方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票且認(rèn)證通過(guò)后再予以付款。

1.2增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

鐵通公司日常營(yíng)業(yè)有很多的預(yù)付費(fèi)、預(yù)售電話卡，預(yù)售流量卡。這些業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售時(shí)并未使用，未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。只有用戶(hù)使用后才形成真正的營(yíng)業(yè)收入，到達(dá)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)。所以鐵通公司普遍規(guī)定：收取預(yù)付費(fèi)、電話卡、流量卡款時(shí)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只有等到用戶(hù)消費(fèi)后才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果特殊原因要提前開(kāi)具，則需要將此筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅按稅法的要求提前進(jìn)行繳納。

如果企業(yè)提前開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票又不繳納相應(yīng)的稅款，將會(huì)面臨補(bǔ)交增值稅、交納滯納金和罰款、降低企業(yè)納稅信用等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)杜絕此類(lèi)現(xiàn)象發(fā)生。

1.3經(jīng)濟(jì)合同里面關(guān)于稅率約定不正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

無(wú)論是成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票還是銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的稅率適用必須準(zhǔn)確無(wú)誤。這就要求稅務(wù)工作管理的觸手伸入到業(yè)務(wù)前端，事前參與到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中去，其中稅率怎么定，發(fā)票怎么開(kāi)，具體的開(kāi)票日期，付款日期等約定不正確或不進(jìn)行約定都可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如果合同的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是基礎(chǔ)電信服務(wù)（稅率10%），合同約定（發(fā)票開(kāi)具、會(huì)計(jì)核算相同）稅率為6%。對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)講少繳銷(xiāo)項(xiàng)稅，涉嫌偷稅漏稅，將會(huì)面臨嚴(yán)重的行政處罰。對(duì)于成本方來(lái)講少抵了進(jìn)項(xiàng)稅，增加了企業(yè)成本，還要承擔(dān)發(fā)票被認(rèn)定無(wú)效從而進(jìn)項(xiàng)全部轉(zhuǎn)出的損失。

二、“營(yíng)改增”背景下鐵通公司稅收籌劃策略

2.1加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，盡量獲取專(zhuān)票

應(yīng)繳納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅越大對(duì)企業(yè)越有利。公司應(yīng)該盡一切所能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。

但也有一些特例：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]53號(hào)）第二條規(guī)定，其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。鐵通公司的機(jī)房大部分是租賃的民房，年租金一般在20萬(wàn)元以下，可以享受以上政策福利。但現(xiàn)行稅務(wù)局有一條規(guī)定，如果代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票則不可以免稅，而這個(gè)多交的稅金（只考慮增值稅，其它忽略），房東是要鐵通公司來(lái)進(jìn)行承擔(dān)的。那么在這種情況下是要專(zhuān)票進(jìn)行抵扣好還是要普票好呢？現(xiàn)舉例說(shuō)明：

假設(shè)房租年租金20萬(wàn)元，房屋性質(zhì)為住宅用房。

代開(kāi)增值稅普通發(fā)票免增值稅，公司需支付20萬(wàn)元。

代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票要繳納增值稅20/（1+5%）*1.5%=0.29萬(wàn)元，此時(shí)公司共需支付20.29萬(wàn)元，但同時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.29萬(wàn)元，實(shí)際也相當(dāng)于支付了20萬(wàn)元，和代開(kāi)增值稅普通發(fā)票一樣。所以此類(lèi)情形可以要專(zhuān)票也可以要普票。

2.2從禮品采購(gòu)方向進(jìn)行稅收籌劃

在廣告執(zhí)行的過(guò)程中，如果將刊登廣告和贈(zèng)送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費(fèi)的整體，就可以在一定程度上減少視同銷(xiāo)售情形。通過(guò)這種操作，實(shí)物通過(guò)庫(kù)存出去的證明就會(huì)難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額。比如，在公司進(jìn)行廣告宣傳和推廣業(yè)務(wù)的過(guò)程中，如果需要贈(zèng)送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協(xié)商，在這些小禮品上印上公司的標(biāo)志，以宣傳的名義派發(fā)禮品。在禮品采購(gòu)環(huán)節(jié)中，由廣告公司代為采購(gòu)。由于沒(méi)有單據(jù)證明該禮品流入本公司，稅務(wù)部門(mén)并不能有效地追蹤禮物的去向。這樣處理的作用，一方面可降低公司的稅負(fù)，同時(shí)可取得廣告費(fèi)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

2.3從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方案進(jìn)行稅收籌劃

營(yíng)銷(xiāo)要重點(diǎn)關(guān)注“贈(zèng)送”相關(guān)的方案，贈(zèng)送實(shí)物（終端除外）還是贈(zèng)送自有服務(wù)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。

《上海國(guó)稅關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的問(wèn)題解答》中答復(fù)：業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送自有電信業(yè)務(wù)，暫對(duì)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照公允價(jià)值進(jìn)行拆分，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物（終端除外）的行為，暫視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。

可以看出，贈(zèng)送自有電信業(yè)務(wù)更加有利于節(jié)稅。

2.4從業(yè)務(wù)的上下游進(jìn)行全面分析進(jìn)行稅收籌劃

近幾年來(lái)，鐵通公司的業(yè)務(wù)已轉(zhuǎn)向多面型發(fā)展，對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)已逐漸成為主要的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。由于不同的企業(yè)核算方式及適用稅率的不同，全面分析，仔細(xì)測(cè)算某項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入成本是必不可少的?，F(xiàn)舉例如下：

2018年，公司承接一項(xiàng)按摩椅代理服務(wù)業(yè)務(wù)，需要從A公司租進(jìn)一個(gè)場(chǎng)地，約定含稅價(jià)60萬(wàn)，再租給B公司做按摩椅業(yè)務(wù)，約定的場(chǎng)地租賃費(fèi)含稅價(jià)也是60萬(wàn)。

拋開(kāi)代理費(fèi)收入，單從場(chǎng)地租賃費(fèi)的角度來(lái)進(jìn)行分析收入與成本，似乎不賺不賠。但再仔細(xì)分析：從A公司租進(jìn)的60萬(wàn)的成本開(kāi)來(lái)的發(fā)票適用的稅率是5%，原因是A公司取得該場(chǎng)地的時(shí)間為“營(yíng)改增”前，可以適用簡(jiǎn)易稅率。我公司為一般納稅人，在2018年將A公司的場(chǎng)地租進(jìn)來(lái)再轉(zhuǎn)租出去只能適用10%的稅率，原因是我公司取得該場(chǎng)地的時(shí)間是“營(yíng)改增”后，只能適用一般稅率。

我公司賬務(wù)計(jì)算結(jié)果為：進(jìn)項(xiàng)稅60/（1+5%）*5%=2.86萬(wàn)，成本為57.14萬(wàn)元。銷(xiāo)項(xiàng)稅60/（1+10%）*10%=5.45萬(wàn)元，收入為54.55萬(wàn)元。利潤(rùn)54.55-57.14=-2.59萬(wàn)元。應(yīng)繳納增值稅5.45-2.86=2.59萬(wàn)元。

以上看到，單就場(chǎng)地租賃一項(xiàng)公司就虧損2.59萬(wàn)元，虧損額就是納稅額，對(duì)公司的發(fā)展非常不利，這也是為什么要進(jìn)行稅收籌劃的必要之處。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”后通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃對(duì)通信行業(yè)有著巨大的影響，對(duì)其進(jìn)行探析是非常有必要的。筆者在本文中對(duì)“營(yíng)改增”后通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探析，希望有更多的有志之士，能夠投身到這個(gè)課題的研究之中，指出筆者在文中的不足之處，同時(shí)也可以為我國(guó)“營(yíng)改增”后的通信行業(yè)做出自己應(yīng)有的一份貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]肖韋.“營(yíng)改增”后通信公司的稅收變化及相應(yīng)案例的稅收籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（11）：172-173.