2011年，中國(guó)人民銀行頒布《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理基本規(guī)定》，再次明確國(guó)庫(kù)應(yīng)定期或不定期開(kāi)展會(huì)計(jì)分析工作。會(huì)計(jì)分析開(kāi)始提上中國(guó)人民銀行各級(jí)國(guó)庫(kù)的工作日程。由于我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析起步晚，尚處在探索階段，并且進(jìn)展緩慢。

然而近年來(lái)我國(guó)不斷深入的財(cái)稅、金融體制改革，卻對(duì)國(guó)庫(kù)工作提出了更高的要求。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析是國(guó)庫(kù)工作水平與質(zhì)量的重要體現(xiàn)，是推動(dòng)國(guó)庫(kù)工作不斷發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。提高?guó)庫(kù)工作水平，適應(yīng)財(cái)稅、金融體制改革的需要，大力推進(jìn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析就顯得尤為必要。于是，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)加快發(fā)展國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的需求與“躊躇不前”的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析實(shí)踐之間的矛盾凸顯。要解決這一矛盾，研究國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的理論基礎(chǔ)是關(guān)鍵。它不僅能突破國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析實(shí)踐中遇到的“瓶頸”，加速國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的發(fā)展，還能促進(jìn)整個(gè)國(guó)庫(kù)工作質(zhì)量與水平的提高。

一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)涵與外延

探討相關(guān)理論問(wèn)題，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析內(nèi)涵與外延的界定十分重要和必要，因?yàn)槠渌碚搯?wèn)題都是建立在對(duì)其概念準(zhǔn)確定義的基礎(chǔ)之上的。

(一)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)涵

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析，是對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的分析。它既是一種會(huì)計(jì)分析，又是一種國(guó)庫(kù)分析。作為一種會(huì)計(jì)分析，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析應(yīng)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種分析方法，對(duì)國(guó)庫(kù)的資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行定量與定性的分析；而作為一種國(guó)庫(kù)分析，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析應(yīng)反映國(guó)庫(kù)工作的數(shù)量與質(zhì)量，為人民銀行加強(qiáng)國(guó)庫(kù)及其資金管理，并制定和實(shí)施與財(cái)政政策相配合的貨幣政策提供依據(jù)。由此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)涵界定為：根據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算提供的信息，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及效率、效果進(jìn)行的定量與定性分析，目的是向內(nèi)部管理者提供決策有用的信息，并反映國(guó)庫(kù)受托責(zé)任的履行情況。

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)涵表明：首先，其主要服務(wù)對(duì)象是內(nèi)部管理者，具體來(lái)說(shuō)，是人民銀行管理層。他們通過(guò)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析獲得對(duì)決策有用的信息，切實(shí)履行起中央銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)這一法律賦予他們的神圣職責(zé)；其次，國(guó)庫(kù)因接受政府委托辦理財(cái)政資金業(yè)務(wù)而產(chǎn)生并存在，因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析還應(yīng)服務(wù)于政府，向他們及時(shí)報(bào)告國(guó)庫(kù)財(cái)政資金管理情況以解除國(guó)庫(kù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；第三，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的對(duì)象是國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)，不僅反映國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，而且反映國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)的效率與效果；第四，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)——以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算提供的信息為依據(jù)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算能取得全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第一手資料。這獨(dú)一無(wú)二的信息來(lái)源，使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析不可替代，與其他國(guó)庫(kù)分析比較，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的結(jié)果顯然更準(zhǔn)確、可靠、全面并及時(shí)。

(二)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的外延

雖然國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析近兩年才真正展開(kāi)，但以國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)分析為代表的其他國(guó)庫(kù)分析已開(kāi)展一段時(shí)間。實(shí)踐證明，這些國(guó)庫(kù)分析有助于提高國(guó)庫(kù)工作的“附加值”，并在各級(jí)政府及時(shí)而準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、人民銀行制定和執(zhí)行貨幣政策以增強(qiáng)宏觀政策的協(xié)調(diào)性與有效性方面起著重要的基礎(chǔ)性作用(潘功勝，2015)。作為國(guó)庫(kù)分析中的“一員”，除了與其他國(guó)庫(kù)分析一起發(fā)揮上述作用之外，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析憑借其特有的信息優(yōu)勢(shì)，結(jié)合來(lái)自政府部門(mén)、商業(yè)銀行的相關(guān)資料，還能——揭示國(guó)庫(kù)資金流動(dòng)規(guī)律、特點(diǎn)，并據(jù)此預(yù)測(cè)未來(lái)國(guó)庫(kù)資金流動(dòng)趨勢(shì)，為建立國(guó)庫(kù)現(xiàn)金長(zhǎng)效管理機(jī)制創(chuàng)造良好條件；嚴(yán)格規(guī)范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算行為，有效防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)；協(xié)助財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行全方位監(jiān)控；考核國(guó)庫(kù)自身和財(cái)政部門(mén)的工作效率與效果；為貨幣政策與財(cái)政政策的制定提供理論依據(jù)和數(shù)據(jù)支持，促進(jìn)國(guó)庫(kù)服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)決策的能力進(jìn)一步提升(潘功勝，2015)。

二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)

根據(jù)上文對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析內(nèi)涵與外延的界定可知，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析需要向內(nèi)部管理者提供決策有用信息，同時(shí)反映國(guó)庫(kù)受托責(zé)任的履行情況。

根據(jù)《中國(guó)人民銀行法》的規(guī)定，中國(guó)人民銀行的一項(xiàng)中心工作就是在國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，制定和實(shí)施貨幣政策。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析通過(guò)對(duì)近年來(lái)國(guó)庫(kù)資金流量與存量的縱向分析，可以合理預(yù)測(cè)國(guó)庫(kù)資金流入量、流出量與凈流量趨勢(shì)，從而為人民銀行制定并實(shí)施合理的貨幣政策，以協(xié)調(diào)和配合財(cái)政政策提供可靠且相關(guān)的信息支持。另外，國(guó)庫(kù)部門(mén)作為人民銀行重要的職能部門(mén)，其工作效率與質(zhì)量備受人民銀行管理層關(guān)注。為提高國(guó)庫(kù)工作水平，管理層必然加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)工作的評(píng)價(jià)與考核。而國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析能夠客觀地反映國(guó)庫(kù)工作的強(qiáng)度與質(zhì)量、效率與效益，為管理層考核國(guó)庫(kù)工作提供依據(jù)。

政府之所以需要國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析，是因?yàn)檎c人民銀行之間存在著委托代理關(guān)系。人民銀行接受政府委托，行使經(jīng)理國(guó)庫(kù)職能，負(fù)責(zé)辦理預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)，并對(duì)預(yù)算資金存量進(jìn)行管理。作為委托者的政府，必然十分關(guān)心人民銀行受托經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)的履行情況。而國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析，像具體的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況分析、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)升級(jí)情況分析、國(guó)庫(kù)與商業(yè)銀行之間總體資金和財(cái)政專戶資金往來(lái)情況分析、庫(kù)款庫(kù)存情況分析、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金劃出商業(yè)銀行定期存款及本息劃回情況分析，等等，能夠客觀、全面、系統(tǒng)地反映人民銀行受托職責(zé)的履行情況。

綜上，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)應(yīng)定位于為管理層提供決策有用的信息，向政府反映國(guó)庫(kù)受托責(zé)任的履行情況。

三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的職能

所謂職能，是指人、事物和機(jī)構(gòu)所能發(fā)揮的作用與功能。上文對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析內(nèi)涵與外延及其目標(biāo)的探析表明，與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)相同，反映與監(jiān)督也是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的兩大基本職能。但不同的是，這兩大基本職能的作用機(jī)理在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析中存在較大差異。

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)日常業(yè)務(wù)的核算，反映國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)的全貌，提供經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算程序初步加工的有關(guān)財(cái)政預(yù)算資金收支余的通用信息。而國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析依據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算提供的信息，綜合考慮財(cái)政部門(mén)和商業(yè)銀行的其他相關(guān)信息，圍繞目前國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)所獲得的信息進(jìn)行篩選，然后運(yùn)用相對(duì)數(shù)分析、平均數(shù)分析、比較分析等方法，反映國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)的安全、效率與效益、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與水平等，提供經(jīng)過(guò)深層次加工的、滿足內(nèi)部管理層和政府信息需求的、針對(duì)性強(qiáng)的信息。

另一個(gè)基本職能——監(jiān)督職能，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員按照人民銀行的相關(guān)規(guī)章制度，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算程序和方法，對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督，以確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。而國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的監(jiān)督職能，是國(guó)庫(kù)部門(mén)依照國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度及人大通過(guò)的預(yù)算等，運(yùn)用會(huì)計(jì)分析方法，對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。這是一種典型的事中監(jiān)督，因?yàn)閲?guó)庫(kù)僅是政府預(yù)算執(zhí)行的參與者，而非決策者。借助國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析，政府預(yù)算執(zhí)行中的不合規(guī)行為能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，從而為財(cái)政資金安全增加一道屏障，形成對(duì)人大監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的有益補(bǔ)充，進(jìn)一步促進(jìn)政府預(yù)算規(guī)范運(yùn)行。

除了反映和監(jiān)督兩大基本職能，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析還具有預(yù)測(cè)和考核兩大擴(kuò)展職能。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的預(yù)測(cè)職能表現(xiàn)為，內(nèi)部管理層和政府可以根據(jù)連續(xù)幾年的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)資金流動(dòng)的規(guī)律和特點(diǎn)，據(jù)此預(yù)測(cè)未來(lái)國(guó)庫(kù)資金流量與存量及其來(lái)源、進(jìn)而經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，為國(guó)庫(kù)開(kāi)展高效的現(xiàn)金管理、人民銀行和政府制定合理的貨幣政策與宏觀經(jīng)濟(jì)政策創(chuàng)造條件。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的考核職能表現(xiàn)在，通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)資金安全性、流動(dòng)性與收益性的分析，提供有關(guān)國(guó)庫(kù)工作效率與效益、人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)履行情況的分析結(jié)果，這些結(jié)果可直接用于：內(nèi)部管理層和政府從各自角度對(duì)人民銀行受托責(zé)任履行情況的考核，以及內(nèi)部管理層對(duì)國(guó)庫(kù)工作質(zhì)量與水平的考核。

四、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的對(duì)象

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析對(duì)象就是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析反映和監(jiān)督的客體。本文前面的論述已表明，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的對(duì)象是國(guó)庫(kù)各項(xiàng)基本活動(dòng)，核心是國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)，從財(cái)政預(yù)算資金收納國(guó)庫(kù)、劃分、留解到這些資金支撥、退庫(kù)、調(diào)節(jié)、現(xiàn)金管理。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析從國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算中獲取符合內(nèi)部管理層和政府需求的信息，反映國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律與特點(diǎn)，監(jiān)督財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行情況，預(yù)測(cè)未來(lái)國(guó)庫(kù)資金流動(dòng)趨勢(shì)，考核國(guó)庫(kù)工作業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的對(duì)象是以國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)為主體的國(guó)庫(kù)各項(xiàng)基本活動(dòng)。

五、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容

根據(jù)以上論述，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容可以確定為四個(gè)方面：安全性、流動(dòng)性、收益性與核算效率效益性。其中，國(guó)庫(kù)資金安全是國(guó)庫(kù)工作的底線，對(duì)其的會(huì)計(jì)分析，能夠揭示國(guó)庫(kù)基本職責(zé)的履行情況；國(guó)庫(kù)資金流動(dòng)是國(guó)庫(kù)工作的主體，對(duì)其的會(huì)計(jì)分析，能夠集中體現(xiàn)國(guó)庫(kù)與政府之間既分工合作又相互制衡的關(guān)系，從而為中央銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)法律地位及制度是否確立、完善提供判定依據(jù)；國(guó)庫(kù)資金收益是國(guó)庫(kù)工作水平的反映，對(duì)其的會(huì)計(jì)分析，能夠展現(xiàn)地方國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的規(guī)范化與科學(xué)化水準(zhǔn)；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算效率與效益是國(guó)庫(kù)工作強(qiáng)度與質(zhì)量的具體表現(xiàn)，對(duì)其的會(huì)計(jì)分析，能夠反映國(guó)庫(kù)工作對(duì)一地經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)行的貢獻(xiàn)與作用。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的這四個(gè)內(nèi)容具體可用表1列示如下。

表1 國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析具體內(nèi)容

(中國(guó)人民銀行長(zhǎng)沙中支，湖南 長(zhǎng)沙 410005)

組長(zhǎng)：謝漢陽(yáng)

成員：戴紅梅、李毅、李長(zhǎng)堅(jiān)、孫會(huì)兵、馬菱、王藝