吳海蓉

【摘 要】為了對行政事業(yè)單位的財務活動進行有效監(jiān)督，維護社會主義市場經濟秩序，國家加大監(jiān)管力度，加強推進行政事業(yè)單位實行財務內控制度，各行政事業(yè)單位一般也都會依據法律法規(guī)和相關規(guī)定，制定屬于單位自己的財務內控制度，但現(xiàn)實中由于諸多因素導致單位財務內控制度在建設上普遍不盡人意，從而對單位經濟活動中的風險還未能真正起到防范和管控作用。本文將參考自己所在單位以及同行業(yè)單位在建立財務內控制度以及實施財務內控制度過程中發(fā)現(xiàn)的和存在的一些問題及相應對策進行簡要的闡述。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；財務內部控制；內控制度

《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中提出：“像財政資金分配使用、國有資產監(jiān)管、政府采購、公共工程建設等等一些權力集中的部門和崗位要實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用。”這些規(guī)定和舉措為行政事業(yè)單位加強財務內控制度建設指明了方向。

一、 行政事業(yè)單位財務內部控制的概念和重要作用

1.行政事業(yè)單位財務內控制度的概念

行政事業(yè)單位財務內控制度是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

2.行政事業(yè)單位財務內控制度的重要性

財務內控制度對于行政事業(yè)單位管理工作而言，是極為重要的，財務內控制度的目標和單位的總體目標相一致。因此，建立健全單位財務內控制度能合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高資源配置和使用效率效果。

二、行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題

1.單位缺乏建立良好的財務內控制度環(huán)境，單位內控意識淡薄

目前一些行政事業(yè)單位缺乏內部控制意識，單位負責人偏重業(yè)務發(fā)展，輕內部控制管理，甚至對內部控制知識缺乏最基本的了解?！缎姓聵I(yè)單位內控規(guī)范》中明確規(guī)定：“單位負責人對單位內部控制的建立健全和有效實施負責?！眴挝回撠熑艘獙ω攧諆瓤刂匾?、緊迫性有清晰的認識，足夠的重視。但在現(xiàn)實中很多單位還未能建立起健全有效的財務內控制度，或雖然依據法律法規(guī)和相關規(guī)定建立了財務內控制度，但并沒有根據單位的真實情況建立相應控制機制，控制的方法和措施過于簡單化，相關工作人員在工作過程中也缺乏系統(tǒng)管理意識，不能認真嚴格按已制定的相關內控條例執(zhí)行，導致單位制定的財務內控制度形同虛設，實用性不強。

2.財務內控制度建立不合理，業(yè)務流程不規(guī)范

目前一些行政事業(yè)單位對各類經濟業(yè)務流程、業(yè)務環(huán)節(jié)、經濟風險、風險點、風險應對策略等都沒有進行認真嚴謹的梳理，往往用單位內部現(xiàn)有的財經制度或各項業(yè)務的管理辦法和規(guī)定來代替單位財務內控制度，還有些單位甚至直接將《行政事業(yè)單位內控規(guī)范》的條款稍加修改就作為單位財務內控制度，這樣沒有在內控規(guī)范基礎上結合本單位實際情況下而制定出的財務內控制度會導致單位財務內控制度缺乏科學系統(tǒng)性、從而不能全面有效地防范和管控單位經濟活動中的風險。

3.單位風險評估體系不完善，缺乏科學有效的風險評估機制

風險評估是單位建立財務內控制度的要素之一和重要環(huán)節(jié)，單位建立科學有效的風險評估機制能及時識別和系統(tǒng)分析單位在經濟活動中及實現(xiàn)內部控制目標中相關的風險，合理確定風險應對措施和整體策略，進而可以有效地對單位經濟活動中存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。但在現(xiàn)實中很多單位還未能建立科學有效的可實際操作的風險評估機制，從而無法及時找出單位關鍵風險點，導致許多風險控制點成為“盲區(qū)”，發(fā)現(xiàn)問題了才去找解決方案，然而為時已晚。

4. 缺乏及時順暢的溝通

信息與溝通貫穿于單位財務內部控制各個要素是連接內部環(huán)境、風險評估、控制活動和內部監(jiān)督的重要手段，是確保在單位內部、單位與上級主管部門以及相關平級單位之間進行有效的信息溝通，同時也是內部控制有效實施的重要條件。但在現(xiàn)實中單位與上級主管部門之間、單位與平級單位之間、單位領導與各部門之間還未能開展良好的工作交流、業(yè)務溝通。管理人員也經常未能及時察覺違規(guī)操作現(xiàn)象，導致單位不能及時有效地防范和管控經濟活動過程中出現(xiàn)的風險 。

5.內部監(jiān)督缺乏權威性，問責機制不健全

內部監(jiān)督是單位財務內控制度的重要環(huán)節(jié)，也是對單位財務內控制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查。但現(xiàn)實中一些行政事業(yè)單位內部監(jiān)督只是簡單的自查，監(jiān)督缺乏權威性，更不要談對責任的追究，往往單位內審機構發(fā)現(xiàn)問題后也常常采取大事化小、小事化了的處理方式，經濟活動風險得不到有效地遏制，內部控制也無法有效地執(zhí)行。

三、對財務內控制度中出現(xiàn)問題的改進建議

1.強調單位財務內控制度的重要性，創(chuàng)造良好控制環(huán)境

單位負責人應在黨委領導下全面負責單位財務內控制度建設工作，對單位財務內控制度的建立健全和有效實施負責，為單位創(chuàng)造良好內部控制環(huán)境。單位黨委在單位內部控制中要充分發(fā)揮領導作用，按規(guī)定的權限對單位重大經濟活動進行集體決策。單位本著科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮單位發(fā)展戰(zhàn)略、管理要求和單位文化等因素，合理按規(guī)從內部控制關鍵崗位工作人員的要求、編報財務信息的要求、以及運用現(xiàn)代科技手段加強內部控制等方面著手，建立良好的決策機制、科學的職責分工和崗位責任制。同時單位負責人還要充分發(fā)揮領導協(xié)調作用，在單位層面做好財務內控制度重要性和必要性的培訓及學習，并針對在建立和完善單位財務內控制度過程中普遍存在的問題組織研討和經驗交流，對單位財務內控制度建設情況進行定期檢查，從而推動單位財務內控制度建設常態(tài)化，進而完善單位財務內控制度建設，這也將為單位財務業(yè)務層面的內部控制提供了良好的環(huán)境基礎。

2.建立健全單位財務內控制度，明確業(yè)務環(huán)節(jié)

單位可以參照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，在單位層面財務內控制度的基礎上，按各項業(yè)務實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序，將單位各項業(yè)務中的決策制度、執(zhí)行制度和監(jiān)督制度融入業(yè)務流程中的各個環(huán)節(jié)，譬如單位對經常性的業(yè)務活動：收入支出、預算管理、采購及政府采購、基本建設項目、重點建設專項、合同管理、科研項目等業(yè)務可以從它們各自的：業(yè)務內容、會出現(xiàn)的主要風險、崗位分工、流程與控制、文檔與記錄等進行分別梳理，結合每項業(yè)務的不同特點在單位內控制度基礎上形成每項業(yè)務的各自的控制制度，使每項業(yè)務都遵循單位制定的財務內控制度和流程進行嚴格控制，這樣可以及時分析各項業(yè)務風險點，從而規(guī)避風險，有效地防范和管控各項業(yè)務活動中出現(xiàn)的風險。。

3.單位內部風險認定，建全科學有效的風險評估機制

風險通常指潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產生的影響，單位經濟活動風險表現(xiàn)為經濟活動的實際結果與單位內部控制目標之間的差異程度。風險評估是單位開展財務內部控制的一個重要內容，單位財務內控制度建立的主要內容之一就是有關識別和分析經濟活動風險以及風險認定后等內容方面的制度制定。單位應依據業(yè)務流程梳理確定風險點，針對機構設置和崗位設置做具體分析，對財務內部控制風險進行初步認定，可以按類型分為制度設計風險和制度執(zhí)行的風險，可以按其影響程度分為重大風險、重要風險和一般風險，單位可以根據上述確定好的風險類別確定相應的后續(xù)應對策略，建立建全科學有效的業(yè)務活動風險評估機制，單位完成自我評價和風險認定后，應當編制內部控制風險自我評價表，對財務內部控制風險及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，形成風險自我評價報告。對于發(fā)現(xiàn)并認定的重大風險，單位應及時采取應對措施，將風險控制在單位可以承受的范圍內。

4.單位內外部之間要加強信息溝通

單位應加強加快信息化建設工作，積極拓展信息化應用，加強與財務內部控制密切相關的管理系統(tǒng)，同時借助信息化平臺建設加強單位與上級主管、單位內部部門之間的信息溝通，確保單位內部、單位與外部之間信息的有效傳遞和共享，促使重要信息能及時傳遞給單位領導層，為其制定單位重要決策提供條件。

5.建立單位內部監(jiān)督和問責機制

目前不少單位的財務內控制度缺乏有效的監(jiān)督機制，各部門之間不能形成互相監(jiān)督，加上財務信息的不透明，從而產生各類工作失誤，因此單位內外監(jiān)督機制的建立和完善就十分有必要。內外監(jiān)督是《內部控制規(guī)范》（試行）的要素之一，也是內部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機制。建議有條件的單位可以建立一個相對獨立的審計部門，定期或不定期檢查單位財務內控制度的建立和執(zhí)行情況，以及財務內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)問題并提出改進建議，同時應當根據本單位的實際情況確定內部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。在內部監(jiān)督基礎上建立問責機制，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法依紀作出處理，嚴肅追究相關人員責任，對整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追責問責。

四、總結

隨著我國改革開放的不斷深入，行政事業(yè)單位的財務內控制度建設是必須的并且要不斷完善的，雖然從當前現(xiàn)實中，行政事業(yè)單位在建立和實施財務內控制度過程中，還存在不少的問題，但隨著行政事業(yè)各單位對財務內控制度建設的逐步重視，各項管控制度的逐步制定、各項措施的逐步完善，必將給行政事業(yè)單位今后的發(fā)展奠定良好的基礎。

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