◎王斌

雙分錄核算形式在行政單位會計核算中的運用

◎王斌

為了適應(yīng)公共財政改革和行政單位預(yù)算管理改革的需要，規(guī)范行政單位會計核算，財政部修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》。新制度同原制度相比，基本適應(yīng)了當(dāng)前行政單位會計核算的要求，其中一個重要的特點就是擴大了“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍，由原來只對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算，增加了對存貨、預(yù)付賬款等八個內(nèi)容的“雙分錄”核算。

預(yù)付賬款的核算

行政單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項。行政單位根據(jù)合同規(guī)定支付的訂金也通過本賬戶進行核算。但行政單位支付的可以收回的訂金則不通過本賬戶核算，而是應(yīng)當(dāng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。對行政單位購買貨物、服務(wù)的預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法。行政單位在支付款項時，不但要確認(rèn)所形成的預(yù)付賬款，還要確認(rèn)發(fā)生的經(jīng)費支出，以滿足預(yù)算管理的要求；在收到貨物或勞務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)沖減所對應(yīng)的資產(chǎn)基金。

【案例1】某行政單位發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）為了舉辦某項大型會議，與遠(yuǎn)景會展中心簽訂合同，合同規(guī)定場地租金共計90 000元，預(yù)付訂金40 000元，其余部分在會議結(jié)束后支付，訂金通過零余額賬戶予以支付。

借：預(yù)付賬款-甲會展中心 ，40 000元

貸：資產(chǎn)基金-預(yù)付賬款，40 000元

同時，

借：經(jīng)費支出-財政撥款支出-基本支出，40 000

貸：零余額賬戶用款額度，40 000元

（2）上述會議結(jié)束，行政單位通過零余額賬戶支付差額款50 000元。

借：資產(chǎn)基金-預(yù)付賬款 ，40 000元

貸：預(yù)付賬款-甲會展中心，40 000元

同時，

借：經(jīng)費支出-財政撥款支出-基本支出，50 000 元

貸：零余額賬戶用款額度，50 000元

存貨的核算

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政單位為開展業(yè)務(wù)活動會耗用一定的材料用品，這些材料用品數(shù)量較大，需要進入倉庫進行管理，在領(lǐng)用時形成支出。

存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，行政單位應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的核算方法，同時確認(rèn)所取得的存貨成本和形成的經(jīng)費支出。存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點并驗收時確認(rèn)，按照實際發(fā)生成本進行初始計量。購入存貨驗收入庫時，借記“存貨”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金-存貨”賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；對尚未支付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

【案例2】某行政單位以政府集中采購形式購入一批甲材料，總計50 000元，款項已通過財政直接支付方式支付，材料已驗收入庫。

借：存貨-甲材料，50 000元

貸：資產(chǎn)基金-存貨，50 000元

同時，

借：經(jīng)費支出-財政撥款支出-基本支出，50 000 元

貸：財政撥款收入-基本支出撥款，50 000 元

固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)在行政單位會計核算中，它是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，行政單位應(yīng)采用“雙分錄”的核算方法，同時確認(rèn)取得的固定資產(chǎn)原值和發(fā)生的經(jīng)費支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”（財政直接支付）、零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）、“銀行存款”等賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶進行核算；在安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”賬戶；同時，借記“資產(chǎn)基金-在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【案例3】某行政單位通過政府集中采購方式購入一批不需要安裝的設(shè)備，價值40 000元，該設(shè)備已經(jīng)通過驗收。合同約定取得該設(shè)備時通過單位的零余額賬戶支付80%的貨款，計32 000元，剩余款項8000元為扣留的質(zhì)量保證金，若設(shè)備無質(zhì)量問題，則在三個月后支付。

借：固定資產(chǎn)-通用設(shè)備 40 000元

貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)40 000元

借：經(jīng)費支出-財政撥款支出 32 000元

貸：零余額賬戶用款額度 32 000元

借：待償債凈資產(chǎn) 8 000 元

貸：應(yīng)付賬款8 000元

政府儲備物資的核算

政府儲備物資主要包括糧食、帳篷、衣被、礦泉水、藥品、醫(yī)療器械、電力設(shè)備、煤炭、成品油、通訊設(shè)備、搶險救援物資、防污染事故類物資、生活物資、軍用品類物資等，它是行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資。

政府儲備物資屬于非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用“雙分錄”的方法進行核算，并確認(rèn)所取得的物資成本和形成的經(jīng)費支出。

待償債凈資產(chǎn)的核算

為實現(xiàn)行政單位會計既要全面反映行政單位的財務(wù)狀況，又要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況的核算目標(biāo)，行政單位對部分負(fù)債應(yīng)采用“雙分錄”的核算方法。待償債凈資產(chǎn)與部分負(fù)債（應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款）相對應(yīng)，在負(fù)債發(fā)生時予以抵減，在負(fù)債償付時予以轉(zhuǎn)回。

行政單位并非對所有的負(fù)債都采用“雙分錄”核算方法，而僅對影響預(yù)算收支及結(jié)轉(zhuǎn)（余）的負(fù)債項目設(shè)置了待償債凈資產(chǎn)。在流動負(fù)債中，應(yīng)繳財政款不涉及預(yù)算收支，應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付財政補貼款、其他應(yīng)付款等對預(yù)算收支影響較小，沒有必要設(shè)置與其對應(yīng)的待償債凈資產(chǎn)。為了簡化會計核算，行政單位只對預(yù)付賬款和長期應(yīng)付款設(shè)置了待償債凈資產(chǎn)。待償債凈資產(chǎn)包括應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款在凈資產(chǎn)中的抵減金額。

行政單位可以分別按照應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款對待償債凈資產(chǎn)進行明細(xì)核算。

1.發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，應(yīng)按照實際發(fā)生額，借記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”賬戶。

2.償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，應(yīng)按照實際償付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

3.對于無法償付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款，應(yīng)在核銷時，按照報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額，借記“應(yīng)付賬款”“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶。

（作者單位：四川省商貿(mào)學(xué)校）