文/曹廣帥,西北民族大學(xué)

稅收籌劃下的企業(yè)增值稅納稅

文/曹廣帥,西北民族大學(xué)

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中的地位變得越來越重要。尤其是營改增的全面推開，增值稅成為我國稅收收入的最大來源。對于企業(yè)來講，如何利用現(xiàn)有稅制條件減輕稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)利潤顯得尤為重要。本文將闡釋企業(yè)增值稅的納稅人的選擇，及必要的籌劃過程和企業(yè)在出口貿(mào)易退稅中的稅收籌劃，合理節(jié)稅。

增值稅；稅收籌劃；合理節(jié)稅

1 關(guān)于稅收籌劃定義的爭議

稅收籌劃在我國的發(fā)展目前尚處于起步階段，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及逐步的完善，越來越多的企業(yè)開始在稅收方面進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)我們也可以看到，由于部分業(yè)務(wù)人員對稅收籌劃理解不全面，將稅收籌劃與偷稅、漏稅劃等號。這很有可能使企業(yè)走上被告的席位，被國家處以法律的制裁。如何科學(xué)的合理的進(jìn)行納稅籌劃成為眾多企業(yè)擺在面前的一道難題。

日前對于稅收籌劃的定義多存在爭議，世界上不同的國家不同的專家學(xué)者都對此做出了自己的解釋，如印度稅務(wù)專家亞薩思未在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中這樣論述，稅收籌劃是：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而讓獲得最大的稅收利益。”

在IBFD編寫的《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

在我國當(dāng)前的學(xué)術(shù)界也同樣存在著各種各樣的定義，然而卻不能夠盡善盡美，因此在本文所采用的納稅籌劃的定義是印度專家亞薩思未的說法。

2 納稅人的稅收籌劃

在我國將不同的納稅人按照一定的稅率和征收方法，分為一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，因此在納稅人的選擇上也產(chǎn)生了一定的稅收籌劃空間。

對于一般納稅人來講在繳納增值稅的時(shí)候可以抵扣上一環(huán)節(jié)所繳納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)，而小規(guī)模納稅人則由于自身適用于較低的稅率也能夠使企業(yè)帶來稅收收益的最大化，因此，對于企業(yè)來講合理的用過選擇納稅人能夠在一定程度上起到合理節(jié)稅的目的。企業(yè)如何在兩者之間進(jìn)行選擇呢?那么無差別平衡點(diǎn)的增值率的計(jì)算顯得尤為重要。

2.1 假設(shè)含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

設(shè)A為增值率，S為含稅的銷售額，O為含稅購進(jìn)額，并設(shè)定一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的適用稅率為3%。

一般納稅人增值率為：S-O/S

一般納稅人應(yīng)納增值稅：S/(1+17%)*17%-O/(1+17%)*17%

聯(lián)合可得S*A/（1+17%）*17% ③

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S/(1+3%)*3% ④

令③=④

求得A為20.05%

因此，通過計(jì)算得出的無差別平衡點(diǎn)增值率，我們能夠看出當(dāng)增值率低于20.05%時(shí)，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)低于小規(guī)模納稅熱，即應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人在后續(xù)的經(jīng)營中能夠節(jié)稅。反之，則成為小規(guī)模納稅人，能夠獲取更多的收益。

2.2 假設(shè)不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

同樣設(shè)A為增值率，S為不含稅的銷售額，O為不含稅購進(jìn)額，并設(shè)定一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的適用稅率為3%。

一般納稅人增值率為：S-O/S

一般納稅人應(yīng)納增值稅：S*17%-O*17%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S*3%

令兩種納稅人納稅額相等

求得A為17.65%

當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。

綜合以上兩種情況，我們可以看到，企業(yè)選擇成為何種納稅人確實(shí)能夠帶來稅收籌劃的收益，能讓企業(yè)在一定的情況下收益更多，發(fā)展更好，當(dāng)然了，這里面也含有很多假設(shè)的成分，對于實(shí)體企業(yè)來講，經(jīng)濟(jì)納稅要比這種情況復(fù)雜的多。這里僅對最簡單的納稅籌劃原理進(jìn)行了探討。

3 出口貿(mào)易退稅業(yè)務(wù)稅收籌劃

當(dāng)前我國的退稅形式主要有出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅以上三種形式。出口貨物的退稅率有17%，16%，15%，13%，11%，9%，6%，5%和零9種計(jì)稅的比例。

我國生產(chǎn)企業(yè)出口貨物主要有兩種方法一是自營出口，二是來料加工，國家規(guī)定二者分別按“免抵退”辦法和“不征不退”的免稅辦法處理。在退稅率小于征稅率的稅收籌劃中，對于利潤低、出口退稅率高以及耗用的進(jìn)項(xiàng)稅較多的貨物應(yīng)該采用進(jìn)料家加工方式，對于利潤較高的貨物或者是商品則應(yīng)該采用來料加工方式。當(dāng)退稅率等于征收率的情況時(shí)，無論其利潤高低采用“免抵退”的自營出口方式比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，這是因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但是采用“免抵退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在免稅的方式下則將該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

目前由于我國大幅提高出口退稅率，所以具體應(yīng)該選擇“免抵退”辦法還是“不征不退”辦法應(yīng)當(dāng)是具體情況而定。

4 意見及建議

在我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于我國的稅收制度還不夠完善，存在較多合理的漏洞，很多納稅人利用稅收當(dāng)中的漏洞進(jìn)行納稅籌劃，這在當(dāng)前是合理的。不過隨著國家對稅收制度的更改與改變可能就會變成非法的一種形式。這就要求從事納稅籌劃的業(yè)務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，緊跟國家的稅收發(fā)展政策，彌補(bǔ)以前的由于稅收漏洞而影響的納稅籌劃。另外對于增值稅的納稅籌劃由于是我國目前的一個(gè)較大的稅種，所以對其籌劃的方式較多，如本文提到的對納稅人的籌劃，對出口退稅的籌劃等，當(dāng)然了，還有進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃，銷項(xiàng)稅的納稅籌劃等。因此掌握良好的納稅籌劃方法能夠使企業(yè)在一定階段獲得稅收籌劃效益，但也并不是一勞永逸，要不斷的更新稅收知識，了解國家發(fā)展動態(tài)。

[1]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃（第六版）[M]北京：中國人民大學(xué)出版社，2016

[2]蓋地.納稅申報(bào)與稅收籌劃.[M]上海：立信會計(jì)出版社，2000

[3]Arthur Young，Taxation in Hang Kong，p447，Long man，1989

[4]中國注冊會計(jì)師教育教材編審委員會編.稅法[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1995.