孟晶晶
摘要:內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點是促進企業(yè)完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。因此增值型內(nèi)部審計理念被越來越多的企業(yè)接受。企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨著由傳統(tǒng)的財務審計向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的難題。文章利用平衡計分卡,設計了上級單位對下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作增值效果的評價體系,以期解決實際推廣增值型內(nèi)部審計過程中遇到的問題。
關鍵詞:增值型內(nèi)部審計;平衡計分卡;審計評價
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài),企業(yè)的發(fā)展方式要從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)涵式發(fā)展,要求企業(yè)不斷完善治理結(jié)構,充分挖掘企業(yè)潛力,向管理要效益,通過企業(yè)管理水平的提高,達到企業(yè)價值提升的目的。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理職能的一部分,也要不斷適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,轉(zhuǎn)變自身定位,服務于企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。
一、企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的不足
當前,我國許多大型企業(yè)在集團本部和下屬企業(yè)均設立了獨立的內(nèi)部審計部門,通過開展內(nèi)部審計工作,在規(guī)范企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、對財務工作進行糾錯防弊等方面發(fā)揮了重要作用。但是,在內(nèi)部審計自身定位發(fā)生深刻變化的現(xiàn)在,企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在著一些問題。
(一)增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不夠徹底
當前很多企業(yè)中,內(nèi)部審計仍然以財務類的審計項目為主,例如財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程結(jié)算和竣工決算審計等傳統(tǒng)內(nèi)部審計項目開展較多,而與企業(yè)經(jīng)營相關的產(chǎn)品、業(yè)務流程、信息系統(tǒng)審計項目開展較少。
(二)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構與審計方法仍需提升
一是如果沒有部門外部的壓力,內(nèi)部審計人員往往更傾向于只從事自己擅長的領域,主動學習未知領域,接受新理念、學習新技能的內(nèi)在動力不足。
二是內(nèi)部審計人員的工作時間往往被審計項目占據(jù),對審計方法的系統(tǒng)性研究與行業(yè)新技術、新業(yè)務的學習投入精力不足。
三是對于審計問題的根源與癥結(jié)的深入挖掘能力不夠。要想將審計問題徹底整改,甚至達到舉一反三的目的,必須深入挖掘到問題的根源與癥結(jié)所在。
(三)信息化審計手段的應用需要強化
信息技術在企業(yè)的經(jīng)營管理中應用的越來越多,尤其是大型企業(yè)集團,無紙化辦公越來越普及。目前審計隊伍人員對于“互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算”、信息安全的認知和技術能力尚不能適應這種趨勢。
問題具體表現(xiàn)在,一是面向未來的既懂業(yè)務又懂信息化的人才不足;二是計算機輔助審計工具及先進的審計軟件技術在內(nèi)審工作中的應用尚不廣泛。信息技術迅速普及背景下的增值型內(nèi)部審計,需要創(chuàng)新審計方式、共享審計資源、提高審計效率,從而達到審計增值的目的。
(四)集團下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作存在不平衡
由于下屬單位內(nèi)部審計部門接受本單位管理層和上級單位內(nèi)部審計部門的雙重領導,本單位管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度,往往直接決定了審計工作的廣度、深度,以及最終內(nèi)部審計對企業(yè)價值提升的效果。有的下屬單位對內(nèi)部審計工作重視,其審計工作相對更容易開展,審計內(nèi)容與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往結(jié)合的更緊密,審計結(jié)果的利用率也更高。對內(nèi)部審計不重視的單位,往往只完成上級內(nèi)審部門要求的“規(guī)定動作”,審計工作很容易流于表面,更談不上審計結(jié)果向管理成果的轉(zhuǎn)變,通過內(nèi)部審計提升企業(yè)價值了。
二、平衡計分卡在內(nèi)部審計評價體系中的運用
由于內(nèi)部審計部門屬于職能型部門,不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,不直接創(chuàng)造效益,因此不能直接用收入、成本和利潤等財務指標的高低作為內(nèi)部審計部門工作成果的評價標準。企業(yè)上級單位要想引導下屬單位內(nèi)部審計部門的工作向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型,通過增值型內(nèi)部審計增加企業(yè)價值,解決上述存在的問題,需要一個能夠?qū)?nèi)部審計工作進行科學評價的工具。既體現(xiàn)財務收益,又體現(xiàn)非財務效益;既關注具體審計項目的實施,又注重良好內(nèi)部審計環(huán)境的創(chuàng)造;既評價審計發(fā)現(xiàn)問題的多少,更注重發(fā)現(xiàn)問題向管理成果的轉(zhuǎn)化。
本文將平衡計分卡引入增值型內(nèi)部審計評價體系當中,探索企業(yè)集團內(nèi)部對內(nèi)部審計工作評價體系的應用。
平衡計分卡作為一種績效管理的工具,將企業(yè)戰(zhàn)略目標進行分解,轉(zhuǎn)化為多項具體的、相互平衡的績效考核指標,對這些指標進行考核,從而提高企業(yè)戰(zhàn)略目標的可執(zhí)行性。平衡計分卡從財務、客戶、業(yè)務流程、學習與創(chuàng)新四個方面來衡量企業(yè)職能部門是否為企業(yè)增值做出貢獻。這種績效考評辦法在以財務指標為主的同時兼顧到客戶、業(yè)務流程、學習與創(chuàng)新等非財務指標。而增值型內(nèi)部審計正是將審計范圍由傳統(tǒng)內(nèi)部審計的財務領域擴展到被審單位各項具體業(yè)務、組織戰(zhàn)略、人力資源等非財務領域,這與平衡計分卡的設計思路是一致的。
三、增值型內(nèi)部審計評價體系的內(nèi)容
(一)財務維度
從財務角度衡量通過開展內(nèi)部審計工作所直接創(chuàng)造的價值。主要包括內(nèi)部審計部門本身的成本控制、問題業(yè)務和存在風險業(yè)務涉及金額、工程審計審減率等。
(二)客戶維度
內(nèi)部審計的服務對象是企業(yè)管理層和被審計單位。通過內(nèi)部審計工作的開展,為企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)部控制、風險管理等提出的相關建議,保持與管理層、被審計單位順暢的溝通,贏得企業(yè)管理層和被審計單位對審計結(jié)果的認可并加以應用,可以間接提高企業(yè)價值。本文采用審計結(jié)果溝通情況、管理層重視程度、管理建議采納比例等指標反映內(nèi)部審計在客戶維度的增值效果。
(三)業(yè)務流程維度
內(nèi)部審計部門通過改進自身工作流程和方法,以及改進被審計單位的業(yè)務流程,可以提高企業(yè)整體工作效率,減少不必要的資源消耗。改進自身業(yè)務流程主要從工作計劃完成率、提高利用信息系統(tǒng)遠程審計在工作中的應用比例、非財務審計項目占整體審計項目比重等方面衡量;改進其他部門業(yè)務流程則是審計范圍拓展程度、改進業(yè)務流程次數(shù)等。
(四)學習與創(chuàng)新維度
內(nèi)部審計部門人員自身的理論水平和學習能力對于內(nèi)部審計工作水平的提升、為企業(yè)創(chuàng)造潛在、長期價值有著重要的作用,因此,在對內(nèi)部審計增值效果進行評價時,必須對內(nèi)部審計人員接受培訓、理論水平和受教育程度等指標進行評價。
四、增值型內(nèi)部審計評價指標體系的實施
利用以上評價指標體系,將原本內(nèi)部審計為企業(yè)增值服務這一總體目標,分解為若干可操作、可評價的小目標。在企業(yè)實際運用中,首先利用上述評價指標體系,多維度評價下屬企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀,識別各項指標在集團內(nèi)部的最佳值。然后將所有最佳值匯總到一起,經(jīng)過專家的討論,結(jié)合企業(yè)實際適當調(diào)整后,作為集團內(nèi)部審計線條工作績效評價的標桿,指導下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展?;蛘吒鶕?jù)企業(yè)現(xiàn)狀,制定年度考核目標,作為內(nèi)部審計工作年度考評的依據(jù),督促下屬單位內(nèi)部審計水平的提升。
增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。在企業(yè)中,為了實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的快速轉(zhuǎn)型,具有一定強制性的績效考核手段不可缺少。本文借助平衡計分卡建立內(nèi)部審計工作的評價體系,通過科學設置評價指標,一是起到引導作用,督促下屬單位內(nèi)部審計工作加快向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。二是可以識別一個單位的內(nèi)部審計在哪些方面成績顯著,在哪些方面有所欠缺,便于單位自身縱向比較和集團內(nèi)部橫向比較。有比較才能認識到實際工作與助力企業(yè)價值提升這一目標的差距,才能進一步采取措施加以改進。
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(作者單位:中國電子科技集團公司第二十七研究所)