程弢

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險防范、財務(wù)數(shù)據(jù)可信度以及管理效益和效率都有很大關(guān)系，因此企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制管理體制、落實內(nèi)部控制措施等。文章分析了當(dāng)前有色金屬礦山企業(yè)在內(nèi)控管理中存在的問題，對當(dāng)前有色礦山企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進(jìn)行有效改善。

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

一、引言

有色金屬礦山企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和報告披露備受重視，相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年，有色金屬礦采選業(yè)21家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，總體披露比例為87.50%；全國上市公司內(nèi)部控制評價報告披露比例則為94.58%?？梢娪猩饘俚V業(yè)內(nèi)控及信息披露對該行業(yè)發(fā)展的重要性，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及《公司法》等指引下建立健全內(nèi)部控制，不只是上市公司管理方法和信息披露的必要程序，也是每家礦山企業(yè)做好風(fēng)險防范、提高信息質(zhì)量的內(nèi)在要求。

二、有色礦山企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制地位和管理意識有待提升

有色礦山企業(yè)管理模式老化，對內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位認(rèn)識不到位，集權(quán)管理思想阻礙內(nèi)控文化的培養(yǎng)，即使按照公司法的要求建立治理機(jī)構(gòu)，但三權(quán)分立的治理架構(gòu)未能有效搭建，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上內(nèi)審部門及財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)，忽視內(nèi)部控制環(huán)境因素在風(fēng)險管理和防范上的基調(diào)作用。此外，管理層對內(nèi)控的重視度不高，企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)控文化薄弱，導(dǎo)致即使有制度但執(zhí)行力也難以達(dá)到有效發(fā)揮風(fēng)險防范和效率提高的目的，在日常生產(chǎn)管理、成本管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、工程項目管理及安全生產(chǎn)管理等任務(wù)上，未能建立完整有效的內(nèi)部控制框架，導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境薄弱，整體隱性風(fēng)險較高，事故發(fā)生的概率上升。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險評估和防范有待健全

有色礦山企業(yè)雖然不像煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)隱患高，但其在鑿巖、爆破、產(chǎn)裝、運(yùn)輸?shù)雀鱾€階段風(fēng)險高低和專業(yè)難度不同，一旦疏忽，其風(fēng)險彌補(bǔ)成本將可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境和經(jīng)營危機(jī)。從安全生產(chǎn)管理上看，有色礦山企業(yè)在內(nèi)部控制評估和防范水平上還有待健全，尤其是礦山企業(yè)重視計劃的管理訴求要求對企業(yè)風(fēng)險也必須提前做好評估和防范，在風(fēng)險評估階段，礦山企業(yè)對風(fēng)險評估內(nèi)容和指標(biāo)分析不全面，除了數(shù)量指標(biāo)、消耗指標(biāo)及質(zhì)量指標(biāo)，對主要技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)缺乏有效分析和合理利用，因此在風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立上也未有針對性的建立應(yīng)對策略，對風(fēng)險應(yīng)對計劃有時過于粗略，也導(dǎo)致風(fēng)險控制能力下降。

（三）內(nèi)部控制溝通渠道和效率有待改善

有色礦山企業(yè)作業(yè)工藝復(fù)雜、流水線長、風(fēng)險薄弱點多，內(nèi)控信息傳遞渠道的暢通和效率對企業(yè)防控風(fēng)險和改善經(jīng)營管理具有重要作用。但受限于企業(yè)管理流程的復(fù)雜性及配套管理信息系統(tǒng)的更新速度慢，導(dǎo)致有色礦山企業(yè)內(nèi)控效果信息不能及時得以傳遞，阻礙生產(chǎn)經(jīng)營過程中管理問題和解決方法傳遞的及時性，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和有效性降低，有些問題成為長期癥結(jié)，根除更加不易。此外，信息分布存在嚴(yán)重不對稱，經(jīng)營管理層對整體運(yùn)營信息了如指掌，但內(nèi)部員工對整體戰(zhàn)略目標(biāo)和部門計劃一無所知，還有部門與部門間的分化嚴(yán)重，缺乏定期溝通和交流，例如財務(wù)部門和內(nèi)部審計、風(fēng)險管理部門缺乏有效合作，未能有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督在風(fēng)險管理上的積極作用。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督效果和反饋有待落實

內(nèi)部控制監(jiān)督和反饋關(guān)系到企業(yè)管理漏洞和失誤的改進(jìn)，財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計既是礦山企業(yè)控制活動的一部分，也是對內(nèi)部控制的再控制，但企業(yè)在此類控制活動上的疏忽大大降低了內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。在財務(wù)核算上，有色礦山企業(yè)原始憑證失真、會計信息可靠性降低，定期資金、資產(chǎn)的清查盤點執(zhí)行不到位，缺乏監(jiān)督人員，對大型堆放存貨計量方式不科學(xué)，缺乏專業(yè)指導(dǎo)，導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)據(jù)可信度下降；同時，企業(yè)建立內(nèi)部審計部門，但內(nèi)審部門人員專業(yè)性和獨立性難以達(dá)到風(fēng)險防范的要求，對內(nèi)部審計程序的執(zhí)行流于形式，難以有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊造假等，甚至在企業(yè)高層管理的壓力下默認(rèn)和忽視企業(yè)不當(dāng)?shù)臅嬏幚砗秃怂?，易于造成對外界財?wù)信息使用者的誤導(dǎo)，也讓企業(yè)陷入違法違規(guī)的漩渦中。

三、有色礦山企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制構(gòu)建對策

（一）根據(jù)指引提升內(nèi)控管理意識

在我國內(nèi)部控制基本框架和內(nèi)控指引下，有色礦山企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)指引建立健全內(nèi)部控制管理的基本制度，樹立良好內(nèi)控防風(fēng)險的管理意識，自上而下、上下齊心共同完善和落實內(nèi)部控制基本框架在企業(yè)內(nèi)部的搭建和推行。作為管理層應(yīng)該首先承擔(dān)內(nèi)控機(jī)制建立的責(zé)任，改善落后的管理思維，學(xué)會權(quán)力下放和分散，結(jié)合管理層級和管理跨度改善管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配；積極宣傳內(nèi)控重要性，推進(jìn)內(nèi)控文化培養(yǎng)和氛圍養(yǎng)成，強(qiáng)化制度至上、以人為本的內(nèi)控管理思想，將具體內(nèi)控職責(zé)落實到個人，并樹立制度權(quán)威，對違反制度規(guī)定的個人和部門應(yīng)該按章懲治，作為管理者更要以身作則、落實監(jiān)督，樹立良好榜樣，形成全企業(yè)同執(zhí)行齊防范的內(nèi)部控制氛圍。

（二）建立健全風(fēng)險預(yù)警體系

有色礦山企業(yè)風(fēng)險評估對其安全生產(chǎn)和質(zhì)量管理具有重要意義，企業(yè)應(yīng)該建立健全風(fēng)險預(yù)警體系來提高風(fēng)險應(yīng)對主動性。首先，提高風(fēng)險評估的全面性，有色礦山企業(yè)應(yīng)該在各部門和人員的專業(yè)配合下，識別風(fēng)險管理薄弱點和風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域，結(jié)合礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成的各項專業(yè)指標(biāo)，如損失貧化率、粉塵合格率、主要產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)、采礦功效等來分析各個工藝階段的風(fēng)險點；其次，結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果詳細(xì)分析風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險后果的嚴(yán)重程度，將具體風(fēng)險列入內(nèi)部控制管理的目標(biāo)體系中，提高對各項風(fēng)險的識別度；最后，結(jié)合分析結(jié)果建立風(fēng)險預(yù)警方案，針對有色礦山企業(yè)高發(fā)風(fēng)險點設(shè)立專門風(fēng)險資金儲備，增加檢驗頻率，指定專門風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)和人員，并加強(qiáng)對員工專業(yè)能力的提升，樹立風(fēng)險意識，提高對突發(fā)風(fēng)險事件的應(yīng)對速度。

（三）搭建信息化內(nèi)控溝通平臺

有色礦山企業(yè)流程復(fù)雜，建立信息化的內(nèi)部控制溝通平臺對其內(nèi)控的實施更有保障意義，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點建立適合本企業(yè)的內(nèi)部信息交流平臺，憑借專業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)公司或內(nèi)部專業(yè)信息技術(shù)部門提高自身系統(tǒng)的適用性；同時，建立日常溝通制度，將正常業(yè)務(wù)信息溝通正規(guī)化，并對溝通結(jié)果及時進(jìn)行反饋，嚴(yán)懲信息拖延人員；此外，強(qiáng)化人員對信息系統(tǒng)和信息溝通重要性的認(rèn)識，上級人員及時下達(dá)管理信息，業(yè)務(wù)人員積極上傳業(yè)務(wù)信息，降低信息不對稱，樹立全局控制、全員參與的觀念和氛圍；最后，促進(jìn)部門溝通和合作，尤其是強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督作用，財務(wù)信息能夠全面反映資金流、信息流和業(yè)務(wù)過程，因此提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，并明確財務(wù)監(jiān)督具有全局性的重要作用，并從內(nèi)部審計和預(yù)算控制等方面提高財務(wù)信息的真實性和指導(dǎo)作用。

（四）適時監(jiān)督完善獎懲考評機(jī)制

內(nèi)部控制監(jiān)督體制應(yīng)該不斷拓展，形成內(nèi)部約束、持續(xù)監(jiān)督的有效監(jiān)控體系。一方面，積極發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)信息的監(jiān)督作用，聘任篩選職業(yè)道德和專業(yè)水平較高的審計人員，健全內(nèi)部審計機(jī)制建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部審計執(zhí)行程序，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則來對財務(wù)信息進(jìn)行客觀公正的內(nèi)部審計，保證企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)重大錯報或舞弊風(fēng)險；另一方面，企業(yè)也應(yīng)該拓寬監(jiān)督范圍，不斷拓展對日常經(jīng)營業(yè)務(wù)建立定期的全面性的監(jiān)督，還應(yīng)該結(jié)合考評分析結(jié)果，落實獎懲制度，保證企業(yè)監(jiān)督有效性。

四、結(jié)語

礦產(chǎn)資源的開采、挖掘等屬于風(fēng)險高發(fā)行業(yè)，有色礦山企業(yè)在我國法律和內(nèi)部控制的基本框架下建立完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要活動，也是企業(yè)提高風(fēng)險防范能力、改善資產(chǎn)管理水平、確保財務(wù)信息真實可靠的必然要求，對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展能力和風(fēng)險應(yīng)對能力都具有重要意義。因此，企業(yè)必須認(rèn)識內(nèi)控制度的重要性，改善當(dāng)前內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題，不斷規(guī)范企業(yè)管理，促進(jìn)健康發(fā)展。

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（作者單位：銅陵有色股份天馬山黃金礦業(yè)有限公司）