◎滕菲 何灣

內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

◎滕菲 何灣

隨著信息時代的到來，在資本市場的快速發(fā)展這一背景下，會計信息在企業(yè)外部競爭和內(nèi)部建設(shè)中起著愈發(fā)重要的作用。內(nèi)部控制制度欠缺及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完備直接影響到信息質(zhì)量的真實性和可靠性。會計信息失真已成為我國經(jīng)濟生活中亟待克服的頑癥，需要從源頭上治理會計信息失真。

決策有用是會計信息質(zhì)量特征中最核心的內(nèi)容，會計信息質(zhì)量對會計信息使用者做出決策及其后果有著直接影響。會計信息的質(zhì)量特征是可靠性和相關(guān)性，并且要優(yōu)先考慮可靠性。但我國目前的狀況是會計信息的可靠性都得不到保證，會計信息失真問題一直困擾著各方面的信息使用者。

內(nèi)部控制各要素對會計信息質(zhì)量的影響要素

內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部環(huán)境是影響會計信息的第一要素，內(nèi)部控制規(guī)定了企業(yè)的紀律與框架，影響經(jīng)營管理目標的制定。積極的內(nèi)部環(huán)境有利于提供高質(zhì)量會計信息的形成。

風險評估對會計信息質(zhì)量的影響。風險評估包括確定風險承受度、識別風險、分析風險和應(yīng)對風險。對待風險的認識一方面取決于技術(shù)手段，另一方面要看決策者對風險的判斷和態(tài)度。內(nèi)部控制對于一些可控制的風險因素，可以利用風險管理方法進行評估，對潛在問題進行剖析，最終使風險達到控制范圍。

控制活動對會計信息質(zhì)量的影響。控制活動有助于管理層時刻掌控和調(diào)整經(jīng)營方針實踐的方向和進度，通過會計核算的及時性原則分析當前所處的位置。要治理會計信息失真，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。

信息與溝通對會計信息質(zhì)量的影響。信息化時代最重要的就是信息的溝通。而對于會計信息質(zhì)量而言，良好有序的信息溝通不僅是促進質(zhì)量變好的有利因素，而且還是影響會計統(tǒng)計決策的重要因素。

內(nèi)部監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響。

內(nèi)部監(jiān)督通過自查、審計和稽核等有效控制會計徇私舞弊行為的發(fā)生，使會計信息質(zhì)量得到更好的保證。監(jiān)督要設(shè)立長期規(guī)范的制度，從小到大從個人到部門擴大范圍，定期或不定期展開考察。

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

在經(jīng)營過程中，企業(yè)面臨的風險是無處不在的，一旦遭遇風險時，便萌生了通過會計造假、披露虛假信息來維系業(yè)績的動機。而大多數(shù)企業(yè)業(yè)績不佳或下滑的主要原因是不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)中的風險評估與管理。

內(nèi)部控制現(xiàn)狀：企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求在董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間建立各司其職又相互制約的運行機制；內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，企業(yè)管理當局只看重對貨幣資金等有形資源的控制制度建立，而忽略從企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)總體控制、人員職業(yè)道德建設(shè)等全局角度制定整體的內(nèi)控制度；監(jiān)督部門缺乏獨立性，內(nèi)部審計應(yīng)從第三方角度，客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效率和效益進行監(jiān)督。

會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀：第一，會計信息不真實。一些企業(yè)為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。第二，會計信息不完整和不及時，使得會計信息出現(xiàn)披露不完整的現(xiàn)象。 第三，會計從業(yè)人員職業(yè)道德意識模糊，基層員工的素質(zhì)還有待于提高。

加強內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量

內(nèi)部環(huán)境建設(shè)——文化傳承。良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)保證內(nèi)部控制的有效運行。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過資本市場減弱關(guān)鍵人控制現(xiàn)象，真正建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的制衡機制。除此之外，還應(yīng)該搭建企業(yè)愿景營造積極向上的企業(yè)文化，從管理層到員工從理念到行動，形成內(nèi)部控制的觀念，倡導職業(yè)道德觀，構(gòu)建精神層面維護會計信息質(zhì)量的堡壘。

風險評估機制——乘風破浪。設(shè)置專門且專業(yè)的風險評估部門，任命適合的風險評估人員。健全風險評估機制有助于企業(yè)防范未知的風險，并對重大風險提示預警，當風險發(fā)生時做出適宜的措施以降低風險帶來的危害，對潛在內(nèi)部缺陷，要采取相應(yīng)的預防措施。對內(nèi)部控制缺陷要予以記錄和報告，并妥善保存，為事后追究提供相關(guān)的憑據(jù)。

控制活動效率——當機立斷。為了確保管理層的指令得以執(zhí)行，在企業(yè)整體經(jīng)營流程中建立以下控制方法：不相容職務(wù)分離控制要求，企業(yè)各崗位職務(wù)及權(quán)限范圍不能相容；授權(quán)批準控制，明確了各方人員的權(quán)利義務(wù)，最大程度地避免風險的發(fā)生，防止經(jīng)辦人員或管理層在利益驅(qū)動下擅自改動會計信息；還有運營分析控制、績效考評控制等。

信息與溝通橋梁——內(nèi)外兼修。搭建企業(yè)信息收集、整理、流通平臺，通過信息平臺的建立和完善保證企業(yè)各個部門之間信息的共享。保證信息傳遞的準確性、客觀性和及時性，把責任落實到人頭上。在財務(wù)報告中要體現(xiàn)財務(wù)的狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證管理者和企業(yè)內(nèi)外部的順暢溝通。

內(nèi)部監(jiān)督落實——修身齊家。內(nèi)部監(jiān)督可以分為兩項，一是日常的監(jiān)督，二是專項的監(jiān)督。日常監(jiān)督進行常規(guī)、持續(xù)的檢查，對檢查數(shù)據(jù)進行分析測評，提出事宜的改善方案；專項監(jiān)督對重大的項目進行跟蹤檢查，其范圍和頻率應(yīng)于風險評估結(jié)果相對應(yīng)。監(jiān)督人員應(yīng)具有勝任能力和獨立性。可以應(yīng)借鑒美國內(nèi)部控制的演進過程，在法律或準則的層面對財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露的要求、內(nèi)容、評價及審核標準加以明確，以有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。

目前我國企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系、提高會計信息質(zhì)量的道路上還任重而道遠，企業(yè)必須根據(jù)自身的發(fā)展特點，采取有針對性的加強措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，才能有效的提高會計信息質(zhì)量，使得企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)健發(fā)展。

（工作單位：遼寧行政學院）