孫曉紅，肖 穎，孫百原

(1.黑龍江省社會(huì)科學(xué)院，哈爾濱 150018；2.黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院，哈爾濱 150069；3.東北林業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150040)

·經(jīng)濟(jì)理論與實(shí)踐探索·

基于科研資金管理需求的政府會(huì)計(jì)改革研究

孫曉紅1，肖 穎2，孫百原3

(1.黑龍江省社會(huì)科學(xué)院，哈爾濱 150018；2.黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院，哈爾濱 150069；3.東北林業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150040)

事業(yè)單位是一個(gè)龐大且行業(yè)多樣性的政府會(huì)計(jì)改革的主體，事業(yè)單位在參與政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中具有相似的需求。如何在尊重科研規(guī)律的前提下，提升科研資金的使用效益，加大投入產(chǎn)出比是目前和將來(lái)一段時(shí)間需要思考的問(wèn)題。結(jié)合黑龍江省實(shí)際，基于科研資金管理需求的政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：建立與科研使用方向相一致的預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目、建立適應(yīng)科研規(guī)律的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、建立智力成本核算和激勵(lì)方案、建立科研項(xiàng)目資金使用效益的評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。

事業(yè)單位；科研資金管理；政府會(huì)計(jì)改革

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》實(shí)施以來(lái)，中國(guó)財(cái)政科技投入快速增長(zhǎng)，科研項(xiàng)目和資金管理不斷改進(jìn)，為科技事業(yè)發(fā)展提供了有力支撐。但也存在著項(xiàng)目安排分散重復(fù)、管理不夠科學(xué)透明、資金使用效益亟待提高等問(wèn)題。在科研經(jīng)費(fèi)相對(duì)充裕、科研條件大幅改善的同時(shí)，科研單位也面臨著加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、保證項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量的壓力。隨著審計(jì)工作的深入，國(guó)家也越來(lái)越重視科研經(jīng)費(fèi)的使用問(wèn)題，科研經(jīng)費(fèi)管理成為科研單位財(cái)務(wù)部門的重要工作。2016年，國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》和《關(guān)于深化人才發(fā)展體制機(jī)制改革的意見》，為科研人才松綁、減負(fù)，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式，激發(fā)科研人員積極性和創(chuàng)造性指出了改革方向。結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革相關(guān)內(nèi)容，形成充滿活力的科研資金管理和運(yùn)行機(jī)制，既可以破解科研資金使用和管理難題，也可以解決政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施的行業(yè)適應(yīng)性問(wèn)題。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及科研資金特點(diǎn)

1.研究現(xiàn)狀。20世紀(jì)70 年代，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)席卷全球的新公共管理(NPM)運(yùn)動(dòng)。新公共管理運(yùn)動(dòng)將企業(yè)管理的基本思想、理論和方法引入公共管理活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)從企業(yè)化視角界定政府行為，豐富了政府會(huì)計(jì)研究的范圍，拓展了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。國(guó)外許多學(xué)者對(duì)公共管理和政府會(huì)計(jì)改革之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，強(qiáng)調(diào)在公共部門趨向商業(yè)化的背景下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須滿足新公共新信息需要。意大利學(xué)者在研究政府會(huì)計(jì)改革時(shí)指出，財(cái)務(wù)報(bào)告沒有明確政府財(cái)富的組成元素，難以確定財(cái)務(wù)報(bào)表能否反映政府財(cái)富。各國(guó)政府在會(huì)計(jì)改革中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加財(cái)政透明度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告方面的研究成果具有借鑒意義。在政府科研資金管理方面，20世紀(jì)初期，美國(guó)開始對(duì)科研資金進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，之后各國(guó)產(chǎn)生大量評(píng)價(jià)科研資金使用效益的研究。Torben Schubert認(rèn)為，西方科研機(jī)構(gòu)的改革突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)研究人員操作靈活性的提升。L.Cherchye與P.VandenAbeele兩位學(xué)者用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)分析了荷蘭經(jīng)濟(jì)和工商科研管理，提出科研管理的因素主要是學(xué)術(shù)環(huán)境、專業(yè)規(guī)劃及財(cái)政支持程度。

政府會(huì)計(jì)改革是財(cái)政改革的一個(gè)重要組成部分。目前，中國(guó)實(shí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，尚未建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。這意味著中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的號(hào)角已經(jīng)吹響，翹首以盼的政府會(huì)計(jì)改革大幕徐徐拉開。在研究領(lǐng)域，中國(guó)部分學(xué)者在公共管理理論促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響政府會(huì)計(jì)改革、政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映政府業(yè)績(jī)、預(yù)算會(huì)計(jì)不能滿足改革要求、權(quán)責(zé)發(fā)生制的操作等方面已取得豐碩成果。與此同時(shí)，在政府科研資金管理方面，國(guó)家不斷出臺(tái)給科研松綁的政策；國(guó)內(nèi)學(xué)者在加強(qiáng)科研資金第三方監(jiān)管、科研資金使用效益評(píng)價(jià)、科研成果轉(zhuǎn)化、科研資金預(yù)算執(zhí)行等方面也取得重要成果。

2.相關(guān)理論。(1)科研資金的含義?？蒲匈Y金泛指各種用于發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)使用的費(fèi)用?？蒲匈Y金一般由政府、企業(yè)、民間組織、境內(nèi)外基金會(huì)等通過(guò)委托方式或者對(duì)申請(qǐng)報(bào)告的篩選分配，用于解決特定的科學(xué)和技術(shù)問(wèn)題，包括各級(jí)政府指定的科研行政單位代表政府每年定期規(guī)劃立項(xiàng)的科研課題、企事業(yè)單位委托的各類社會(huì)科學(xué)研究等方面的科研項(xiàng)目等。

(2)科研資金的管理內(nèi)容。一是監(jiān)管科研資金使用行為?？蒲腥藛T和項(xiàng)目承擔(dān)單位要依法依規(guī)使用項(xiàng)目資金，不得擅自調(diào)整外撥資金，不得利用虛假票據(jù)套取資金，不得通過(guò)編造虛假合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)，不得通過(guò)虛構(gòu)測(cè)試化驗(yàn)內(nèi)容、提高測(cè)試化驗(yàn)支出標(biāo)準(zhǔn)等方式違規(guī)開支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)，不得隨意調(diào)賬變動(dòng)支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應(yīng)付財(cái)務(wù)審計(jì)和檢查。為此，要建立健全科研和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的內(nèi)部控制制度，規(guī)范項(xiàng)目資金管理，在職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)審批項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于從中央財(cái)政以外渠道獲得的項(xiàng)目資金，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以及相關(guān)資金提供方的具體要求管理和使用。二是監(jiān)控科研資金結(jié)算方式。科研院所、高等學(xué)校等事業(yè)單位承擔(dān)項(xiàng)目所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、小額材料費(fèi)和測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等，要按規(guī)定實(shí)行“公務(wù)卡”結(jié)算；企業(yè)承擔(dān)的項(xiàng)目，上述支出也應(yīng)當(dāng)采用非現(xiàn)金方式結(jié)算；項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)設(shè)備費(fèi)、大宗材料費(fèi)和測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等支出，原則上應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。

(3)科研資金支出的構(gòu)成和特點(diǎn)?？蒲匈Y金的支出是在項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程中與研究活動(dòng)相關(guān)的、由項(xiàng)目資金支付的各項(xiàng)費(fèi)用組成。科研項(xiàng)目資金分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是在項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，具體包括：在項(xiàng)目研究過(guò)程中需要支付的圖書購(gòu)置費(fèi)，資料收集、整理、復(fù)印、翻拍、翻譯費(fèi)，專用軟件購(gòu)買費(fèi)，文獻(xiàn)檢索費(fèi)等；調(diào)查、訪談、數(shù)據(jù)購(gòu)買、數(shù)據(jù)分析及相應(yīng)技術(shù)服務(wù)購(gòu)買等支出的數(shù)據(jù)采集費(fèi)用；會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi); 材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)；出版、信息傳播、知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)；科研儀器、設(shè)備購(gòu)置、租用費(fèi)；臨時(shí)聘請(qǐng)的咨詢專家的費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)等。間接費(fèi)用是科研項(xiàng)目責(zé)任單位在組織實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，主要用于補(bǔ)償責(zé)任單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水、電、氣、暖消耗等間接成本，有關(guān)管理費(fèi)用，以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等?？蒲匈Y金支出具有以下特點(diǎn)：其一，支出周期長(zhǎng)，直接費(fèi)用支出具有不確定性?？蒲械闹饕杀臼悄X力經(jīng)驗(yàn)等非物化的成本，同樣的科研任務(wù)不同項(xiàng)目組承擔(dān)所發(fā)生的直接費(fèi)用可能完全不同，因此直接費(fèi)用的支出節(jié)點(diǎn)、支出規(guī)模不確定。其二，支出結(jié)構(gòu)具有單一性?？茖W(xué)研究多存在于創(chuàng)新領(lǐng)域，直接費(fèi)用的個(gè)體支出差異化較大，如出版費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)等，不同項(xiàng)目支出不具有可比性，間接費(fèi)用比例也各不相同。

(4)政府會(huì)計(jì)改革的含義及內(nèi)容。近幾年，黑龍江省財(cái)政在部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、非稅收入、政府采購(gòu)、政府收支分類等方面進(jìn)行了重大改革。2013年，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，要建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，這意味著加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。政府會(huì)計(jì)改革是財(cái)政改革的一個(gè)重要組成部分，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系轉(zhuǎn)變的過(guò)程。

政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容是建立健全法律法規(guī)。2012年修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；2013年修訂了《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑；2015年新《預(yù)算法》出臺(tái)，建立了單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，使編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作于法有據(jù)。相關(guān)法律法規(guī)的健全和完善，是政府會(huì)計(jì)改革的先導(dǎo)和主要內(nèi)容。事業(yè)單位是一個(gè)龐大且行業(yè)多樣性的政府會(huì)計(jì)改革的主體，事業(yè)單位在參與政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中具有相似的需求，在政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程中，科研資金管理特點(diǎn)明晰，與行政經(jīng)費(fèi)及其他事業(yè)單位資金管理區(qū)別明顯，如何使科研、教育事業(yè)單位高效參與政府會(huì)計(jì)改革，與新的法規(guī)制度有效銜接已成為政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容。

二、黑龍江政府會(huì)計(jì)改革框架下科研資金管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制隨意性強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整難度大。一是項(xiàng)目承擔(dān)方編制預(yù)算時(shí)較少考慮研究目標(biāo)的相關(guān)性、政策性和經(jīng)濟(jì)合理性，項(xiàng)目承擔(dān)人主觀上也存在能多申請(qǐng)資金就多申請(qǐng)資金的想法，而科研評(píng)審專家與財(cái)務(wù)評(píng)審人員相互分離，難以評(píng)價(jià)實(shí)際科研所需經(jīng)費(fèi)；二是財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算確定的資金規(guī)模沒有主動(dòng)權(quán)，無(wú)法對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算的政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)；三是科研項(xiàng)目預(yù)算缺少動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，為了維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，財(cái)政一般不調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，譬如，會(huì)議費(fèi)、出國(guó)(境)、差旅費(fèi)等預(yù)算可以合并使用，項(xiàng)目承擔(dān)人編制預(yù)算時(shí)一般視為一項(xiàng)內(nèi)容編制，但在具體執(zhí)行過(guò)程中出國(guó)(境)費(fèi)用卻是不可以調(diào)整的，會(huì)議費(fèi)屬于政府采購(gòu)項(xiàng)目，調(diào)整時(shí)也非常困難。科研項(xiàng)目嚴(yán)格按照立項(xiàng)編制的資金使用計(jì)劃執(zhí)行無(wú)可厚非，但這種預(yù)算管理方式不符合科研工作規(guī)律。

2.預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢，結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模大?？蒲泄ぷ魇且粋€(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，尤其是哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究直接費(fèi)用較少、間接費(fèi)用較多，但間接費(fèi)用要在科研項(xiàng)目結(jié)算后方能使用。科研項(xiàng)目批復(fù)立項(xiàng)時(shí)間較晚，加之科研人員對(duì)財(cái)務(wù)事務(wù)不了解，因此預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢、支出進(jìn)度不均衡，科研項(xiàng)目未結(jié)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模較大。一般規(guī)定，當(dāng)年預(yù)算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需要兩年內(nèi)使用完畢，一些科研人員通常精打細(xì)算預(yù)留資金成果出版印刷或者發(fā)表之用，但為了避免年末結(jié)轉(zhuǎn)資金被收回，只得集中支出，有時(shí)會(huì)支付一些意義不大的花費(fèi)，甚至鋌而走險(xiǎn)采取冒領(lǐng)和套取等違規(guī)方式提前支取科研資金。近幾年國(guó)家先后出臺(tái)新政，科研項(xiàng)目在研期間的剩余資金可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，項(xiàng)目研究成果完成并通過(guò)審核驗(yàn)收兩年后仍有剩余按原途徑收回。但在實(shí)際國(guó)庫(kù)集中支付的操作中，財(cái)政性科研項(xiàng)目資金只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，返還已收回的結(jié)轉(zhuǎn)資金十分困難。

3.科研資金管理不適應(yīng)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)管理要求?，F(xiàn)行科研院所、高校的科研經(jīng)費(fèi)管理多數(shù)仍按照直屬機(jī)關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理方式管理，存在著不符合科研規(guī)律、不靈活的問(wèn)題。例如，科研人員出差一般分為兩種形式，即調(diào)研和參加學(xué)術(shù)會(huì)議，包括根據(jù)研究?jī)?nèi)容或科研方向拜訪專家等，與機(jī)關(guān)出差不同的是目的性較弱，任務(wù)設(shè)定較為自主，在差旅費(fèi)的支出上往往出現(xiàn)對(duì)方負(fù)擔(dān)了城市間交通費(fèi)，或?yàn)榱斯?jié)省課題費(fèi)在親戚朋友家借住等，造成差旅費(fèi)發(fā)票不齊全的現(xiàn)象。不論是學(xué)科領(lǐng)域的學(xué)術(shù)年會(huì)，還是自行組織的評(píng)審會(huì)、研討會(huì)、課題論證會(huì)等，均不適用機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)議的分類及其標(biāo)準(zhǔn)。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映資金運(yùn)行成果?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告一般是指政府部門的決算報(bào)告，在政府會(huì)計(jì)改革工作中，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告成為一項(xiàng)重要的改革成果，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府經(jīng)濟(jì)行為的信息載體，是了解政府績(jī)效、資源配置、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要信息來(lái)源?？蒲小⒏咝５瓤蒲匈Y金的管理主體也是編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體?，F(xiàn)行的科研財(cái)務(wù)報(bào)告只是簡(jiǎn)單反映經(jīng)濟(jì)分類的資金使用情況，而經(jīng)濟(jì)分類的資金使用方向不能夠代表具有行業(yè)特點(diǎn)的科研資金運(yùn)行是否符合目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性，加之現(xiàn)行的科研管理重申報(bào)立項(xiàng)，忽視成果審查和結(jié)項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，無(wú)法反映科研資金的運(yùn)行成果。

三、存在問(wèn)題的成因分析

1.科研團(tuán)隊(duì)組建靈活,組織結(jié)構(gòu)不固定?？蒲械囊话阋?guī)律決定了科研團(tuán)隊(duì)的組建相對(duì)機(jī)關(guān)運(yùn)行機(jī)構(gòu)靈活多變，存在著不固定、臨時(shí)性、跨學(xué)科、跨機(jī)構(gòu)等特點(diǎn)?？蒲袌F(tuán)隊(duì)的組建多根據(jù)科研項(xiàng)目主持人所申報(bào)的課題內(nèi)容、涉及的知識(shí)體系召集相關(guān)人才，多為本學(xué)科體系人才，也可能因涉及其他領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)而吸收相應(yīng)學(xué)科人才。一旦項(xiàng)目結(jié)束，該科研項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)也隨之解散。由于科研團(tuán)隊(duì)的這一特點(diǎn)，由科研項(xiàng)目主持人負(fù)責(zé)的科研項(xiàng)目資金可能使用人會(huì)涉及本單位本項(xiàng)目人員、本單位非本項(xiàng)目人員、外單位其他人員，等等，按照機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)管理方式管理的科研資金在使用過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題在所難免，如外單位成員無(wú)法使用本單位公務(wù)卡結(jié)算、勞務(wù)費(fèi)管理出現(xiàn)問(wèn)題、一些合理合法但不合規(guī)現(xiàn)象，等等。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目不適應(yīng)科研資金使用內(nèi)容。科研資金的預(yù)算管理一直被提及，是因?yàn)榭蒲谐杀绢A(yù)計(jì)困難，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目不適應(yīng)科研資金預(yù)算編制。比如，科研過(guò)程中購(gòu)置的資料費(fèi)，按照經(jīng)濟(jì)科目辦公費(fèi)來(lái)管理，而按規(guī)定，辦公費(fèi)反映的是單位購(gòu)買按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品和書報(bào)雜志，與科研管理支出的資料費(fèi)內(nèi)容并不一致。再如，哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的數(shù)據(jù)采集費(fèi)，在現(xiàn)行預(yù)算科目中沒有相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目，數(shù)據(jù)采集指在項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)生的調(diào)查、訪談、數(shù)據(jù)購(gòu)買、數(shù)據(jù)分析及相應(yīng)技術(shù)服務(wù)購(gòu)買等支出，由于在實(shí)際支付時(shí)可能是勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)或者資本性支出等等均不確定，預(yù)算起來(lái)十分困難。又如，現(xiàn)行政策將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)合并預(yù)算，科研項(xiàng)目承擔(dān)人可以在三者之間相互調(diào)劑使用，但在實(shí)際預(yù)算操作中，這三個(gè)預(yù)算科目是相互分開的，會(huì)議費(fèi)按照會(huì)議費(fèi)政策管理，屬于政府采購(gòu)范圍，國(guó)際合作與交流費(fèi)對(duì)應(yīng)出國(guó)(境)費(fèi)，屬于三公經(jīng)費(fèi)，此兩項(xiàng)均不可以隨便增減或改做其他用途。同時(shí)，過(guò)于細(xì)化的預(yù)算科目造成了大量的結(jié)轉(zhuǎn)資金，有些科研人員擔(dān)心資金收回，鋌而走險(xiǎn)按照預(yù)算科目開具虛假發(fā)票支出科研經(jīng)費(fèi)。就科研項(xiàng)目自身特點(diǎn)而言，也存在立項(xiàng)時(shí)間與預(yù)算時(shí)間不一致問(wèn)題，出現(xiàn)預(yù)算時(shí)科研項(xiàng)目尚未立項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人尚未確定，因此無(wú)法確定預(yù)算支出。

3.激勵(lì)機(jī)制和智力成本方案缺失。科研工作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最大的區(qū)別在于科研工作是腦力勞動(dòng)，是創(chuàng)造性勞動(dòng)，科研一旦失去了創(chuàng)新就失去了存在的價(jià)值。但科研的智力投入在現(xiàn)行科研資金管理財(cái)務(wù)報(bào)銷制度中卻無(wú)法體現(xiàn)，也缺失對(duì)智力成本的核算。在現(xiàn)行的科研管理體系中，為了鼓勵(lì)科研人員積極承擔(dān)課題，在科研項(xiàng)目的申報(bào)和中間環(huán)節(jié)有時(shí)會(huì)增加科研經(jīng)費(fèi)總額，但在科研資金的使用管理環(huán)節(jié)卻沒有與財(cái)政部門相銜接的支出管理體系，科研經(jīng)費(fèi)管理多以個(gè)人課題或團(tuán)隊(duì)科研項(xiàng)目的形式管理。

四、科研資金政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建設(shè)計(jì)方案

1.建立與科研使用方向相一致的預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目。在現(xiàn)行預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目體系下應(yīng)建立適應(yīng)科研項(xiàng)目的預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目，如新設(shè)資料費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、間接費(fèi)用科目等等。其中，資料費(fèi)科目用來(lái)核算科研項(xiàng)目研究過(guò)程中需要支付的圖書購(gòu)置費(fèi)，資料收集、整理、復(fù)印、翻拍、翻譯費(fèi)，專用軟件購(gòu)買費(fèi)，文獻(xiàn)檢索費(fèi)等。數(shù)據(jù)采集費(fèi)用來(lái)核算科研項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)生的調(diào)查、訪談、數(shù)據(jù)購(gòu)買、數(shù)據(jù)分析及相應(yīng)技術(shù)服務(wù)購(gòu)買等支出的費(fèi)用。間接費(fèi)用用來(lái)核算責(zé)任單位在組織實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，主要用于補(bǔ)償責(zé)任單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水、電、氣、暖消耗等間接成本，有關(guān)管理費(fèi)用，以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等。將國(guó)內(nèi)差旅費(fèi)、因公出國(guó)(境)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)科目合并成會(huì)議差旅國(guó)際學(xué)術(shù)交流費(fèi)科目，用來(lái)核算科研項(xiàng)目研究過(guò)程中發(fā)生的調(diào)研、參加國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)會(huì)議、組織小型研討會(huì)議等發(fā)生的費(fèi)用，出國(guó)學(xué)術(shù)交流費(fèi)用不受“三公”經(jīng)費(fèi)管理，也不在“三公”經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)，小型學(xué)術(shù)會(huì)議不受機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)分類和等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)限制。公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)使用交通費(fèi)科目，用于核算科研項(xiàng)目研究過(guò)程中租用車輛、調(diào)研所需車輛的費(fèi)用。公務(wù)接待費(fèi)使用接待費(fèi)科目，用于核算科研項(xiàng)目研究過(guò)程中接待來(lái)訪學(xué)者的交流費(fèi)用。印刷費(fèi)分成印制費(fèi)和出版費(fèi)科目，印制費(fèi)用于核算科研項(xiàng)目研究過(guò)程中階段性成果的打印、編排、復(fù)印等費(fèi)用，出版費(fèi)用于核算科研項(xiàng)目研究過(guò)程中成果的出版費(fèi)用，不做政府采購(gòu)要求。

2.建立適應(yīng)科研規(guī)律的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度。中央八項(xiàng)規(guī)定實(shí)施以來(lái)，對(duì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)下發(fā)了多個(gè)文件加以指導(dǎo)和規(guī)范，包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出國(guó)(境)費(fèi)、接待費(fèi)，等等。雖然文件是指導(dǎo)行政機(jī)關(guān)單位的，但事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出也按照這些文件進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理，科研資金當(dāng)然也按此執(zhí)行。隨著一段時(shí)間的實(shí)踐，這些管理辦法出現(xiàn)了不同程度的與科研資金管理不相適應(yīng)、不符合科研規(guī)律的現(xiàn)象，建立適應(yīng)科學(xué)研究規(guī)律的經(jīng)費(fèi)管理制度勢(shì)在必行。

3.建立智力成本核算和激勵(lì)方案。近年來(lái)，科研資金支出中智力成本核算逐漸受到重視，國(guó)家自然科學(xué)基金曾明確間接費(fèi)用的計(jì)算方法，即直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的20%計(jì)算，近期科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域也對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行了核算，多數(shù)是比照國(guó)家自然科學(xué)基金給出了比例，一般在20%～50%之間。這種方法解決了間接費(fèi)用總量的問(wèn)題，但在實(shí)際操作過(guò)程中，這種計(jì)算方法難以對(duì)科研活動(dòng)中的智力成本進(jìn)行具體的核算和評(píng)估，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)科研人員在科研活動(dòng)中的實(shí)際貢獻(xiàn)。智力成本控制與核算應(yīng)分為科研活動(dòng)中期和后期兩個(gè)部分，在科研項(xiàng)目預(yù)算確定間接費(fèi)用比例和總額后，再確定中期和后期間接費(fèi)用比例?？蒲谢顒?dòng)中期以科研工作量分配與考核作為智力成本核算的依據(jù)，科研活動(dòng)后期以科研成果考核作為智力成本核算的依據(jù)。

表 科研經(jīng)費(fèi)管理制度調(diào)整內(nèi)容

中期智力成本=基礎(chǔ)科研工作完成量/分配量*中期間接費(fèi)用總額+中期成果考核分?jǐn)?shù)*分值報(bào)酬

后期智力成本=科研成果考核目標(biāo)分?jǐn)?shù)*分值報(bào)酬+科研成果精品報(bào)償-基礎(chǔ)科研工作未完成率*中期間接費(fèi)用總額

中期智力成本的考核與計(jì)算在科研活動(dòng)過(guò)程的中期檢查時(shí)進(jìn)行并發(fā)放中期間接費(fèi)用，后期智力成本的考核根據(jù)第三方評(píng)估或?qū)＜以u(píng)審以及成果考核基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算，因此后期間接費(fèi)用要在結(jié)題驗(yàn)收后才能發(fā)放。

4.建立科研資金使用效益的評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系。近年來(lái)，中國(guó)對(duì)科學(xué)技術(shù)投入不斷加大，國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金均提高了課題投入額。但同時(shí)也存在著重立項(xiàng)、輕結(jié)項(xiàng)的問(wèn)題，科研經(jīng)費(fèi)投下來(lái)，如何支出，成果是否達(dá)到預(yù)期，常常缺少審查，對(duì)結(jié)項(xiàng)工作的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如立項(xiàng)工作，科研經(jīng)費(fèi)的投入與產(chǎn)出無(wú)從考量。這就需要建立科研資金的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，這種評(píng)價(jià)結(jié)果要披露在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中?？蒲谐晒u(píng)價(jià)應(yīng)成立專業(yè)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，分三個(gè)階段進(jìn)行評(píng)價(jià)，即立項(xiàng)期、中期、結(jié)項(xiàng)期，各期間評(píng)價(jià)需要建立相應(yīng)的權(quán)重系數(shù)，方便對(duì)科研績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行量化。立項(xiàng)期根據(jù)科研項(xiàng)目研究意義和價(jià)值、承擔(dān)方以往科研成果、科研團(tuán)隊(duì)成員工作分配等進(jìn)行評(píng)價(jià)，設(shè)定相應(yīng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行考量打分；中期考核科研項(xiàng)目完成情況和階段性成果；結(jié)項(xiàng)期也是科研成果的驗(yàn)收期，通過(guò)對(duì)科研成果目標(biāo)完成情況、成果的轉(zhuǎn)化力和社會(huì)影響力、成果完成的質(zhì)和量、刊發(fā)級(jí)別等等內(nèi)容進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

建立科研資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)科研資金目標(biāo)管理的有效途徑，通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目前中期的評(píng)價(jià)可以有效防控科研資金無(wú)效投入、出現(xiàn)所謂的“打水漂”現(xiàn)象，在中期考核時(shí)科研項(xiàng)目若出現(xiàn)未完成或研究?jī)?nèi)容失去意義等情況可以及時(shí)收回科研資金，減小科研項(xiàng)目資金損失?？梢?，科研資金使用績(jī)效管理比預(yù)算管理更為重要，科研項(xiàng)目中期、結(jié)項(xiàng)的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要在項(xiàng)目承擔(dān)單位的政府財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。

F230

A

1007-4937(2017)06-0066-05

2017-09-10

黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題“基于科研資金管理需求的黑龍江省政府會(huì)計(jì)改革研究”(黑會(huì)學(xué)字【2017】6號(hào))

孫曉紅(1980—)，女，黑龍江哈爾濱人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)問(wèn)題研究；肖穎(1974—)，女，黑龍江牡丹江人，教授，從事財(cái)務(wù)問(wèn)題研究；孫百原(1973—)，男，黑龍江哈爾濱人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)問(wèn)題研究。

[責(zé)任編輯：陳淑華]