劉秭妤

摘要：“營改增”可以說是當(dāng)前我國稅制改革的核心，基于國家的層面來說，期望能夠借助開展相關(guān)的工作，讓我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到較好的調(diào)整，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，從而讓社會在稅負(fù)方面得到較好的降低?；谄髽I(yè)的層面來說，作為“營改增”的重要參與者，每一個企業(yè)都十分關(guān)心在其開展后，對于自身是促進(jìn)還是阻礙。以上海開展的相關(guān)情況來說，總的來說，絕大部分的企業(yè)在稅負(fù)方面得到了降低，但是還是存在一些企業(yè)，不僅稅負(fù)沒有得到降低，反而相對于過去有了增加。因為對于一般納稅人來說，存在增值稅進(jìn)項稅額能夠進(jìn)行抵扣的情況，雖然在實行“營改增”后，稅率有了一定的提高，但是因為存在抵扣現(xiàn)象，實際上稅負(fù)是否增長，還需要針對性的深入分析。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；實施現(xiàn)狀；效果分析

一、“營改增”稅負(fù)變動對企業(yè)的影響

企業(yè)開展生產(chǎn)營業(yè)活動，納稅是其必須要進(jìn)行的。稅負(fù)對企業(yè)產(chǎn)生影響主要是通過兩個方面，第一個方面，在其他因素作用維持不變的情況下，稅負(fù)的改變會對于企業(yè)費用的扣除產(chǎn)生作用，進(jìn)一步對對于企業(yè)的利潤產(chǎn)生作用。第二個方面，稅負(fù)不同，企業(yè)為了獲得更多的利潤，會針對性的采取相適應(yīng)的經(jīng)營活動，從而讓自身在稅負(fù)方面得到降低，進(jìn)一步對企業(yè)所獲得利潤多少產(chǎn)生作用?！盃I改增”對于企業(yè)稅負(fù)的作用可以細(xì)分為兩個方面，一方面是直接的作用，另一方面是間接的作用。前者可以說是短期的作用，是因為“營改增”的實施，在短期內(nèi)，因為企業(yè)不能夠較快的做出針對性的改變，而造成的稅負(fù)變動。后者又可以說是長期影響，是因為“營改增”的實施，從長遠(yuǎn)看，會讓試點企業(yè)的商品或者是服務(wù)在各個方面有所改變，從而進(jìn)一步讓稅負(fù)隨之產(chǎn)生轉(zhuǎn)嫁，試點的企業(yè)能夠依靠這種方式，讓“營改增”所產(chǎn)生的減稅收益得到新的分配。

因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，這兩者在計稅方式方面存在著差異，因此會對企業(yè)的利潤的影響也存在著差異。對于企業(yè)的利潤來說，營業(yè)稅是直接產(chǎn)生作用，而增值稅則不會，而是借助其他去影響。那么“營改增”后，對于企業(yè)來說，稅負(fù)的真實改變情況又是如何，這也是本研究探討的問題。

二、“營改增”抵扣效應(yīng)對企業(yè)的影響

對于增值稅制來說，一個關(guān)鍵的部分就是抵扣機(jī)制。在實行營業(yè)稅的時候，對于企業(yè)進(jìn)行稅收的征收，是根據(jù)營業(yè)額進(jìn)行全額征稅，這也就意味著，對于相應(yīng)的成本費不能夠進(jìn)行扣除，而所實施的增值稅，是以產(chǎn)品或者服務(wù)的增值額為依據(jù)進(jìn)行征收，在這種情況下，進(jìn)項稅額能夠得到抵扣。假設(shè)如果沒有其他的因素產(chǎn)生影響，那么這種抵扣，就會讓稅基得到降低，進(jìn)一步能夠有效的幫助減輕企業(yè)在稅收方面的壓力?；诖?，“營改增”進(jìn)項稅額抵扣效應(yīng)與企業(yè)財務(wù)績效之間存在正相關(guān)關(guān)系，進(jìn)項稅額抵扣越多，對企業(yè)財務(wù)績效的促進(jìn)效應(yīng)越大。

對于企業(yè)來說，實施“營改增”以后，企業(yè)在進(jìn)項稅額方面主要涵蓋了兩個方面，一方面是外購產(chǎn)品或者服務(wù)的進(jìn)項稅額，另一方面是外購固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項稅額。

（1）生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)所產(chǎn)生的作用

在實施營業(yè)稅的時候，企業(yè)所購買的生產(chǎn)原料等所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，而在實施增值稅的時候，在這方面的稅額能夠進(jìn)行抵扣，這種在生產(chǎn)成本方面的抵扣效應(yīng)，引起了在“營改增”以后稅負(fù)的改變，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生作用。研究者指出營業(yè)稅改征增值稅可謂是“雙刃劍”，對高成本低利潤的企業(yè)來說比較劃算，而低成本高利潤額的企業(yè)稅負(fù)將有所增減，例如在運輸企業(yè)，在對于這類型的企業(yè)來說，人力成本等稅法規(guī)定不能夠進(jìn)行抵扣的部分在總的支出中所占的比重為35%，也就意味著具有較低的生產(chǎn)成本，那么即便該類型企業(yè)其他進(jìn)項稅額得到了抵扣，在實際中，其所需要承擔(dān)的稅負(fù)還是會相應(yīng)增加。

（2）固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)所產(chǎn)生的作用

在開展“營改增”以后，對于企業(yè)來說，所購買的固定資產(chǎn)的成本支付的進(jìn)項稅額能夠在稅前得到抵扣，這就意味著，企業(yè)能夠用更少的成本獲得同樣的固定資產(chǎn)。這部分的成本降低，也是“營改增”實施以后，能夠給企業(yè)帶來好處的一部分，一旦企業(yè)選擇在固定資產(chǎn)方面加大投入，那么相對于過于征收營業(yè)稅來說，在增值稅的實施情況下，企業(yè)能夠用更少的錢獲得同樣的固定資產(chǎn)，在成本方面得到了較好的節(jié)省，這對于那么在固定資產(chǎn)投入方面較大的企業(yè)來說，是有其有利的。并且其也能夠推動企業(yè)加大在固定資產(chǎn)方面的投資，企業(yè)為了能夠獲得投資收益，很可能會采取購買新的儀器設(shè)備等。

三、“營改增”稅率變動對企業(yè)的影響

在實施“營改增”以后，因為稅種的差異，在營業(yè)稅同增值稅這兩個稅種之間有著稅負(fù)差，而造成這種狀況的原因主要是兩個因素的改變而引起的，分別是稅基以及稅率。不同的行業(yè)稅負(fù)的改變狀況是同“營改增”以后，其所遵循的稅率水平有著緊密的聯(lián)系。在實施“營改增”以后，開展試點的行業(yè)，在稅率方面都有了一定程度的增加。在維持企業(yè)稅基不改變的情況下，稅率的上升，會對企業(yè)造成較大的影響。一方面，伴隨著稅率的增加，對于企業(yè)來說，企業(yè)將必須承當(dāng)更多的稅負(fù)，另一方面，伴隨著稅率的增加，企業(yè)的支出也將相應(yīng)的增加，進(jìn)一步會影響企業(yè)的利潤規(guī)模，讓其降低。對于企業(yè)來說，如果選擇在價格方面進(jìn)行提高來應(yīng)對稅率的增加，那么會讓消費者相對于過于承擔(dān)更多，而大幅度提價，很可能最終導(dǎo)致顧客的流失，因此在這種情況下，對于企業(yè)來說，不能夠依靠較大幅度的在價格方面進(jìn)行提高來應(yīng)對稅負(fù)的增加，這些稅負(fù)的增加只能夠依靠其自身進(jìn)行消化。自身的內(nèi)部消化這些增加的稅收必然會對企業(yè)所獲得利潤產(chǎn)生不利的影響，進(jìn)一步因為企業(yè)利潤受到的不利影響，會對企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。

實施營業(yè)稅改增值稅以后，稅率發(fā)生了一定的變化，因為增值稅屬于價外稅，所以用于所需要的相關(guān)原料、材料等存貨資本以及機(jī)械器材等固定財產(chǎn)而獲得的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，這使得企業(yè)總資產(chǎn)將會有所降低，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的增加，對于企業(yè)目標(biāo)市場定位的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]《淺析營改增對企業(yè)財務(wù)會計的影響》孫艷（2013.9）

[2]《淺談營改增對企業(yè)的影響》張明濤（2012）endprint