路紅兵+孫鑫磊

【摘 要】 高校財務信息透明度指數(shù)可以評價高校財務信息透明度水平，規(guī)范其信息公開行為，從而緩解高校財務信息不對稱問題、減少財務隱患發(fā)生的概率。通過大量研讀國內外相關文獻、法律法規(guī)和高校案例，綜合運用德爾菲法，確立高校財務信息透明度指標體系，并基于ANP得到各指標的相應權重，創(chuàng)造性地構建出具備綜合性、實用性和可復制性的高校財務信息透明度指數(shù)模型。研究表明：財務監(jiān)管信息與財務基本信息同等重要；財務監(jiān)管對高校財務信息透明度的影響最大；事后處理在監(jiān)管信息公開中是最為重要的環(huán)節(jié)。最后提出四點對策建議，以促進高校財務信息透明度指標體系應用。

【關鍵詞】 高校財務； 財務信息； 透明度指數(shù)； ANP； 德爾菲法

【中圖分類號】 F208 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）24-0103-07

一、引言

特許公認會計師公會（The Assiociation of Chartered Certifiied Accountants，簡稱ACCA）認為，財務透明度是高校財務可持續(xù)發(fā)展的“首要原則”[1]。2014年12月，中國注冊會計師協(xié)會正式發(fā)布了《高等學校財務報表審計指引》，對注冊會計師執(zhí)行高校財務報表審計業(yè)務做出指導，反映出國家對高校財務信息透明度問題的高度重視。近年來，高校財務職務犯罪事件的屢屢發(fā)生，高校債務風險的嚴重化，高?！靶〗饚臁眴栴}[2]的暴露，越來越引起社會各界的關注。高校財務信息的公開，是高校校務公開的重要內容，是高校財務民主化理財水平的顯著標志[3]，也是高校辦學各利益相關方及社會公眾了解、監(jiān)督高校財務管理狀況的有效途徑。然而，宏觀立場上制定的高校財務制度與會計制度，并沒有充分考慮利益相關方的不同信息需求，導致高校財務部門在進行信息披露時具有“向上”性[4]，并且，在某些主管部門的利益驅使之下，高校對重要財務信息予以保密，無法對財務的透明度狀況進行有效評價，從而造成我國高校財務信息透明度不高、信息公開不全面，高校辦學難以滿足《高等學校信息公開辦法》的要求。為規(guī)范各高校財務部門的信息公開行為，有必要構建出高校財務信息透明度指數(shù)，并將其作為評價各高校財務信息透明度的工具，規(guī)范高校各部門的信息公開行為，減少財務隱患發(fā)生的概率。

關于高校財務信息透明度指數(shù)的構建，國內外學者進行了相關研究。決策有用觀理論認為：會計的根本目標是向信息使用者提供對其決策有用的信息[5]，而對決策有用的信息主要是關于資金流動和關于業(yè)務流程的信息。因此，高校財務報告體系應以利益相關方所關注的對應部分進行針對性披露[6]，并且滿足可靠性和相關性的要求[7]。按照高校財務資金流和業(yè)務流程的劃分，高校財務信息公開的基本內容應包括如各項教育收入的標準、項目金額、教育支出的范圍和基本內容、賬上資金余額等資金信息狀況，以及涵蓋相關財經制度、管理流程的財務管理綜合業(yè)務信息[3]。另外，財務網絡化管理解決了傳統(tǒng)會計核算方式下財務數(shù)據(jù)實時反饋的問題[8]，實現(xiàn)了及時性和管理資源共享，能夠及時地對會計信息進行處理。

本文通過大量研讀國內外財務相關文獻、法律法規(guī)和高校案例，并綜合運用德爾菲法對指標進行專家論證，確立了高校財務信息透明度指標體系。之后根據(jù)專家的打分，基于網絡層次分析法，得出高校財務信息透明度各個指標的權重。最終構建出全面完整的高校財務信息透明度指數(shù)模型。

二、高校財務信息透明度指標體系構建

（一）指標體系來源

高校財務信息透明度指標體系構建過程：首先通過區(qū)分高校財務信息不同管理類別確定一級指標；之后根據(jù)獲取的所有三級指標，采用逆向歸納法，得出與一級指標相對應的二級指標；最終構建出綜合多方財務信息公開主體的高校財務信息透明度指標體系（圖1）。其中三級指標主要來源于兩個部分。

第一部分，通過大量研讀國內外高校和企業(yè)財務相關的文獻、法律法規(guī)和財務分析案例，從中提煉總結出52個三級指標，由此歸納總結出與2個一級指標相對應的13個二級指標。

第二部分，通過德爾菲法獲取。專家組由10位專家組成，其中高校會計學和財務管理學教授6位、政府財務監(jiān)管部門管理人員及工程師2位、企業(yè)財務部門高管2位。專家組一方面對已獲取的52個三級指標、13個二級指標、2個一級指標進行論證打分，以此決定指標的保留、舍棄和修改；另一方面利用自身的專業(yè)知識，提出應該補充進入指標體系的指標。通過三輪專家論證打分、補充指標，最終確定了包含52個三級指標、13個二級指標、2個一級指標的高校財務信息透明度指標體系（表1）。

（二）指標體系說明

高校財務信息透明度指標體系不僅可以分別對高校財務處和會計核算中心兩個管理部門的信息透明度開展評價，而且能夠綜合這兩個類別的評價結果，評價出高校財務信息透明度的整體情況。為了更好地評價高校財務信息透明度的整體水平，需要對2個一級指標對應的13個二級指標分別進行詳細的說明。

高校作為面向社會、依法自主辦學、民主管理的法人主體[9]，財務不透明導致其社會公信度較低，這成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的瓶頸[10]。因此，加強高校財務信息公開已成為高校實施科學管理、提高辦學效益的一個關鍵環(huán)節(jié)。將財務基本信息透明度細分為預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、成本費用管理、財務報告信息和財務分析管理，對其進行評價有利于提高高校財務流動透明性，控制高校財務隱患，以促進高校健康持續(xù)發(fā)展。

1.預算管理?！胺彩骂A則立，不預則廢。”預算管理在高校財務管理工作系統(tǒng)中占有重要地位[11]。根據(jù)國內外文獻研究成果和《高等學校財務制度》的規(guī)定，應將預算管理細分為5個三級指標進行評價，包含收入預算信息、支出預算信息、審查信息公開目錄、定額和定項補助信息及決算審核分析信息。

2.收入管理。學校的財政收入作為國家對學校的財務支持，如果不能進行科學合理的財務管理內部控制建設，則對于學校財務管理存在巨大的風險隱患[12]。《高等學校財務制度》明確規(guī)定，高等學校收入管理包括：財政補助收入信息、事業(yè)收入信息、上級補助收入信息、附屬單位上繳收入信息和經營收入信息，高校財務收入信息透明度評價也應從這5個方面開展。endprint

3.支出管理。隨著高校建設投入的逐年增加，資金收支失衡現(xiàn)象日趨凸顯[13]。院校資金的實際收益與預期收益偏離較大，不少院校都存在流動資金短缺和凈資產虧損的問題[9]。根據(jù)《高等學校財務制度》第二十四條規(guī)定，應將高校財務支出信息細分為6個三級指標開展監(jiān)管信息透明度的評價，分別為事業(yè)支出信息、經營支出信息、對附屬單位補助支出信息、上繳上級支出信息、利息支出信息和捐贈支出信息。

4.結轉和結余管理。為適應政府的要求，為促進依法治校，高校應適當公開結轉和結余的相關信息[14]。因此根據(jù)《高等學校財務制度》規(guī)定，應將結轉和結余管理細分為2個三級指標即結轉資金信息和結余資金信息開展高校財務信息透明度的評價。

5.專用基金管理。高校作為公立事業(yè)單位的重要組成部分，有義務和責任對其專用基金相關信息進行公正公開[9]。根據(jù)國內外文獻研究成果和《高等學校財務制度》規(guī)定，可根據(jù)專用基金在高等院校涉及的主要方面將其管理細分為2個三級指標開展高校財務信息透明度的評價，分別為職工福利基金信息和學生獎助基金信息。

6.資產管理。加強高校的資產信息透明度管理，提高資產管理效率，是提高財務信息透明度不可或缺的一步[15]。所以根據(jù)財務管理案例、國內外文獻研究成果和《高等學校財務制度》規(guī)定，應將資產管理細分為流動資產信息、固定資產信息、在建工程信息、無形資產信息、對外投資信息5個三級指標開展高校財務信息透明度的評價。

7.負債管理。為了在高校辦學規(guī)模不斷擴大的同時及時控制高校負債狀況，應及時建立相關信息發(fā)布平臺及評價體系[16]。因此根據(jù)國內外文獻研究成果和《高等學校財務制度》規(guī)定，應將負債管理細分為4個三級指標開展高校財務信息透明度的評價，分別為借入款項信息、應付及預收款項信息、應繳款項信息和代管款項信息。

8.成本費用管理。高校成本是高校教學、科研等活動共享的、不能直接歸屬到具體項目的成本，是保證高?？萍际聵I(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要資金來源[17]。所以根據(jù)財務管理相關案例和國內外文獻研究成果，應將成本費用管理細分為教育費用信息、科研費用信息、管理費用信息和離退休費用信息4個三級指標開展監(jiān)管信息透明度的評價。

9.財務報告信息。政府信息公開條例實施后，建立有效的監(jiān)督激勵機制已成為高校改革的重要內容，信息公開是高校建立社會公信力的關鍵[18]。因此，根據(jù)國內外文獻研究成果和《高等學校財務制度》規(guī)定，應將財務報告信息細分為資產負債表信息、收入支出表信息、財政撥款收入支出表信息和固定資產投資決算報表信息4個三級指標進行具體評價。

10.財務分析管理。重視并加強高校財務分析工作，是完善財務管理、提高財務管理水平的有效手段[19]。根據(jù)國內外文獻研究成果和《高等學校財務制度》規(guī)定，財務分析管理應細分為預算管理信息、財務風險管理信息、支出結構信息和財務發(fā)展能力4個三級指標。

根據(jù)制度經濟學的觀點，安全作為一種純公共物品應該由政府提供[20]，而財務監(jiān)管在保護高校財務安全，提高高校財務透明度中起到重要作用[21]。高校財務監(jiān)管是涉及財務事前預防監(jiān)督、事中處置監(jiān)管以及事后處理監(jiān)管的系統(tǒng)工程[22]。因此，如何量化高校財務監(jiān)管績效，主要從事前預防監(jiān)督、事中處置監(jiān)管以及事后處理監(jiān)管三個方面考慮：

1.事前監(jiān)督。預防性是體系設計的關鍵原則之一[23]，加強高等院校財務事前預防監(jiān)管、提升政府監(jiān)管績效，可以依托現(xiàn)行財務監(jiān)管標準、高等學校財務制度等常規(guī)監(jiān)管以及通過建立財務安全風險監(jiān)測、評估和交流制度來實現(xiàn)。為此預算編制的科學性、真實性和完整性，財務報告的科學性、真實性和完整性以及預算執(zhí)行的有效性和均衡性3個三級指標可以對高校財務監(jiān)管事前監(jiān)督績效進行評價。

2.事中處置。財務事中監(jiān)管是對事前各種監(jiān)管政策、制度的落實過程，管理者依據(jù)法律制度、標準體系等開展監(jiān)管工作[24]，能夠有效地保障財務過程安全。為此可將事中處置細分為各項收入合法性和合規(guī)性、各項支出合法性和合規(guī)性、結轉和結余的管理情況、資產管理的規(guī)范性和有效性、負債的合規(guī)性和風險程度5個三級指標進行具體評價。

3.事后處理。事后監(jiān)管是市場經濟條件下政府重要的職能[25]，它是政府全過程監(jiān)管體系的最后一環(huán)。針對高校財務損失，政府通過處罰和追責來實現(xiàn)其監(jiān)管作用[26]。因此，加強高校財務事后處理監(jiān)管、提升政府監(jiān)管績效，可以通過完善違反規(guī)章制度問題檢查糾正情況、接受主管部門監(jiān)督情況以及接受財政和審計部門監(jiān)督情況來實現(xiàn)。

三、高等院校財務信息透明度指標權重確定

（一）網絡層次分析法概述

網絡層次分析法（Analytic Network Process，簡稱ANP）是對層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）的發(fā)展。ANP將AHP僅考慮上一層對下一層的影響發(fā)展為不僅考慮上一層對下一層的影響作用，而且考慮下一層對上一層的反饋作用，還考慮元素集內部及元素集之間依存關系[27]。因此利用ANP處理具有層次性的問題，更加符合實際，得出的結果更加可信有效。另外，隨著Super Decision軟件（簡稱SD軟件）的應用，極大簡化了ANP中超矩陣、加權超矩陣和極限矩陣的計算量，促進ANP廣泛應用[28]。

（二）ANP方法原理及實施步驟

1.構建網絡層次結構模型，確定控制層準則權重。構建ANP網絡層次結構模型，需要系統(tǒng)分析出控制層和網絡層，并理清每個元素之間的關系。確定控制層的準則權重，通過在元素之間相互獨立的時候，給定一個準則，比較哪個指標相對于這個準則更重要。根據(jù)1—9標度法（表2），可以兩兩比較出彼此之間的相對重要程度，并通過AHP求出各自的權重。

（三）高等院校財務信息透明度指數(shù)網絡層次評價模型構建

根據(jù)以上步驟，首先構建評價模型（圖2）。在此評價模型中，控制層包含目標和準則，其中目標是A高等院校財務信息透明度，準則包含B1財務基本信息透明度、B2財務監(jiān)管信息透明度。網絡層包括13個元素集，分別為C01預算管理、C02收入管理、C03支出管理、C04結轉和結余管理、C05專用基金管理、C06資產管理、C07負債管理、C08成本費用管理、C09財務報告信息、C10財務分析管理、C11事前監(jiān)督、C12事中處置和C13事后處理。每個元素集包含各自對應的元素，元素集內部、元素集之間和元素之間存在相互影響依存關系。借助這個模型，可以對實際對象開展財務信息透明度的評價。endprint

（四）權重確定及結果分析

根據(jù)專家打分，借助SD軟件計算出每個指標權重。鑒于高等院校財務信息透明度的一級指標之間彼此獨立，則其權重可直接通過AHP獲得（表3），而網絡層的元素集及每個元素集對應的各個元素的權重，則需要運用ANP獲得（表4）。

由表3可知，一級指標中財務基本信息透明度與財務監(jiān)管信息透明度所占權重皆為50%，由于一級指標所占權重越大，對其透明度要求就越高，因此反映了財務監(jiān)管信息與財務基本信息同等重要，相互影響。財務信息透明反映財務監(jiān)管力度，財務監(jiān)管透明為財務過程的透明提供保障。為提高高校財務信息透明度，在加強財務基本信息公開性的同時，也應該重視財務監(jiān)管信息的公開狀況。加強各個部門監(jiān)管水平，建立有效的監(jiān)督激勵機制，是完善財務管理、提高財務管理水平的有效手段。

由表4可知，二級指標中所占全局權重處于前三位的是事后處理、事中處置和事前監(jiān)督，分別為23.3%、13.8%、12.0%，它們均屬于同一個一級指標：財務監(jiān)管信息；所占全局權重最小的后三位是預算管理、財務報告信息、財務分析管理，分別為3.0%、4.4%、4.6%。這反映了財務監(jiān)管對高校財務信息透明度的影響最大，與現(xiàn)實生活中公眾獲知高校財務基本信息主要通過地方人民政府財政部門或政府審計等部門的事實相符。從表4還可知，財務基本信息透明度對高校財務信息透明度度影響較小，說明一直以來高等院校財務信息發(fā)布工作不到位，需要進一步規(guī)范。

另外，從表4中每個三級指標對應的全局權重可知，同屬事后處理二級指標的三個三級指標違反規(guī)章制度問題檢查糾正情況、接受主管部門監(jiān)督情況、接受財政和審計部門監(jiān)督情況對高校財務信息透明度影響最大，權重均為9.3%。對高等院校財務信息透明度影響大于5%的三級指標，依次有職工福利基金信息、預算執(zhí)行的有效性和均衡性、各項收入合法性和合規(guī)性、各項收入合法性和合規(guī)性以及預算編制的科學性、真實性和完整性，權重分別為6.5%、6.3%、5.8%、5.5%。而在三級指標中，對高校財務信息透明度影響最小的指標為支出預算信息、決算審核分析信息、事業(yè)收入信息、利息支出信息，權重均為0.03%。這都反映了目前高校財務部門在這些方面的信息公開工作最欠缺，亟待加強。

四、應用展望

利用高等院校財務信息透明度指數(shù)模型，不僅可以針對我國高等院校開展財務信息透明度的評價，而且可以綜合各院校的評價結果，評價出我國高等院校財務信息透明度的整體情況。另外，高等院校財務信息透明度指數(shù)模型應用于財務安全監(jiān)管的實踐，能夠及時發(fā)現(xiàn)高校財務信息透明度具體方面存在的不足，為各高校財務主體提高信息公開狀況、改善自身工作提供依據(jù)，并且，通過對不同利益相關方獲取的高校財務信息進行透明度評價，高等院校財務信息透明度指數(shù)模型不僅以較低成本保證了披露信息的完整性，而且使得各利益相關方參與協(xié)助對高校運營狀況的規(guī)范管理，具有廣闊的應用價值。

但是推行其廣泛應用于實踐，單憑一方面力量很難完成，需要各方協(xié)同一致共同努力，為此提出四點對策建議：

1.各級政府與主管部門應起到主導作用，充分利用自身的行政能力，協(xié)調各相關部門穩(wěn)步推進實施。如果政府部門可以將高校財務信息透明度指標體系納入到具體監(jiān)管標準以及資格審批要求中，可以快速促進高校財務信息透明度指標體系的廣泛應用。對不積極配合的相關部門可以給予一定強制力。另外，在推進指標體系的應用過程中，可以先進行試點，選取具體區(qū)域具體高校開展應用，獲得成功之后，進行推廣，最終發(fā)展成為一項國家標準。

2.高等院校管理當局在積極配合并按照高校財務信息透明度指標體系改進自身不足的同時，也應不斷完善高校財務信息透明度指標體系。高校等研究機構是指標體系的創(chuàng)立者，同樣更應該是指標體系得到應用的強有力推動者。一方面在政府部門大力推動下，高校各部門積極配合，并主動根據(jù)指標體系中的具體指標的要求改進自身不透明之處；另一方面高校將構建的指標體系與現(xiàn)有的國家標準以及規(guī)范相融合，增強指標體系的科學性和權威性，從而實現(xiàn)指標的體系長久生命力與持續(xù)的應用價值。

3.媒體應大力進行宣傳和普及，提高高校財務信息透明度指標體系的知名度和影響力。在高校財務信息透明度指標體系構建伊始，很難直接引起政府部門以及高校的高度重視，需要媒體進行有力的宣傳，并通過發(fā)布應用高校財務信息透明度指標體系的成功案例，擴大高校財務信息透明度指標體系的影響力，為其進一步推廣應用開辟道路。

4.債權人應以高校財務信息透明的標準來作為向高校投資貸款與否的一項標準。高校財務信息透明度指標體系可以保證債權人的財務信息知情權，但同樣需要債權人的支持，才能促進其應用到更加廣泛的高校領域。

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