毛成銀+葉劍

【摘 要】 隨著信息技術的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票被電子發(fā)票替代是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的必然趨勢，電子發(fā)票在簡化交易環(huán)節(jié)、優(yōu)化納稅服務、降低社會成本的同時，也存在著易偽造、監(jiān)管難等問題，為此，文章針對電子發(fā)票的特點及其普及后，高校在財務管理所面臨如報銷難、涉稅風險大等困惑，提出了在“互聯(lián)網(wǎng) +”背景下促進電子發(fā)票在高校應用的若干對策建議。

【關鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)+； 電子發(fā)票； 高校財務管理

【中圖分類號】 F234.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）24-0097-04

為主動適應“互聯(lián)網(wǎng)+”高速發(fā)展給社會帶來的經(jīng)濟效益，助推企業(yè)轉型升級并促進綠色發(fā)展，2012年5月，我國決定在南京、杭州、青島、重慶、深圳開展電子發(fā)票試點工作。2015年3月，國家稅務總局根據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的要求，發(fā)布了與此相配套的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的子計劃，在出臺的文件《關于開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票試運行工作有關問題的通知》中，從稅務角度首次確認了電子發(fā)票可作為入賬依據(jù)。同年9月，國務院在印發(fā)的《加快構建大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新支撐平臺指導意見》中，亦首次將電子發(fā)票確認為可報銷憑證。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的到來，越來越多的電子發(fā)票開始不斷涌現(xiàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計，2016年，我國電子發(fā)票開具金額已達4.5萬億元。電子發(fā)票在給交易者帶來便利的同時，也給高校的財務人員帶來諸多困惑：如易偽造、監(jiān)管難等是高校財務工作者不得不面對的難題，也正因此，自其誕生之日起，就被許多高校拒之門外。電子發(fā)票是信息時代的產(chǎn)物，它簡化了交易環(huán)節(jié)，優(yōu)化了納稅服務，降低了社會成本，隨著互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展，電子發(fā)票的普及和應用將不可避免，高校要主動擁抱“互聯(lián)網(wǎng)+財稅”，不能一味地將電子發(fā)票拒之門外，要結合高校財務管理現(xiàn)狀和現(xiàn)有電子發(fā)票的特點，拿出具體措施，解決好電子發(fā)票“入賬難、報銷難”的問題，為電子發(fā)票推行和普及創(chuàng)造條件。

一、電子發(fā)票的定義及主要特征

電子發(fā)票是個人或單位在購銷商品、提供勞務等活動中，取得或開具的，以數(shù)據(jù)電文方式儲存的收付款憑證，它是基于互聯(lián)網(wǎng)而實現(xiàn)稅務信息化及資源共享的產(chǎn)物，其開戶、開具、生成和傳輸均在互聯(lián)網(wǎng)中完成。電子發(fā)票無需紙質(zhì)載體和紙質(zhì)發(fā)票印制，其實質(zhì)就是紙質(zhì)發(fā)票的電子圖像記錄。電子發(fā)票與網(wǎng)絡發(fā)票、傳統(tǒng)發(fā)票具有本質(zhì)區(qū)別，歸納匯總如表1。

電子發(fā)票是稅務機關加強發(fā)票和稅收管理、降低納稅成本、防控發(fā)票違法行為，實現(xiàn)節(jié)能減排的有效手段。目前，電子發(fā)票已經(jīng)實現(xiàn)了出票無紙化機報銷以及歸檔、稅務和財務信息化，其在“互聯(lián)網(wǎng)+財稅”下應用場景已初步形成，見圖1。

圖1中電子發(fā)票的財務、稅務場景主要由電子發(fā)票服務（稅控盤+第三方平臺）、用戶方、外圍系統(tǒng)三大部分組成。一筆交易的完成流程如下：開票方將交易信息數(shù)據(jù)傳輸?shù)诫娮影l(fā)票平臺→電子發(fā)票平臺接收數(shù)據(jù)→電子發(fā)票開具并簽章→電子發(fā)票發(fā)送給消費者→存儲發(fā)票數(shù)據(jù)及交易 外圍系統(tǒng)稅務局獲得交易及信息并進行稅控→其他平臺收集數(shù)據(jù)并進行大數(shù)據(jù)分析。

二、電子發(fā)票在我國的發(fā)展過程及現(xiàn)狀

（一）試點階段

2012年2月，國家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關于促進電子商務健康快速發(fā)展有關工作的通知》中首次提出：開展網(wǎng)絡（電子）發(fā)票應用試點，同年5月，確定了重慶、杭州、南京、青島、深圳等作為首批電子發(fā)票試點城市；2013年4月，國家稅務總局發(fā)布的《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“在確保網(wǎng)絡發(fā)票電子信息正確生成、可靠存儲、查詢驗證、安全唯一等條件的情況下，可以試行電子發(fā)票”。2013年被認為是我國“電子發(fā)票的元年”：5月，北京啟動了電子發(fā)票試點工作；6月，國內(nèi)第一張電子發(fā)票在京東北京店開出，當年共開具586張電子發(fā)票；9月，蘇寧易購“電子發(fā)票”在南京上線。2014年6月27日，中國人保與北京國稅局電子發(fā)票服務平臺正式實現(xiàn)對接，國內(nèi)第一張電子化方式入賬的電子發(fā)票實現(xiàn)成功接收，至此，中國人保也成了國內(nèi)第一家將電子會計檔案系統(tǒng)與國稅電子發(fā)票平臺對接的企業(yè)，從而實現(xiàn)了電子發(fā)票全過程（開具、傳輸、查驗、入賬、歸檔）的管理及電子化入賬，有效解決了電子發(fā)票入賬難的問題[1]，為電子發(fā)票的全面推廣掃清了最大障礙，中國人保也成為國內(nèi)第一家同時具備開具和接收電子發(fā)票的企業(yè)。

（二）政策指引階段

2015年，國家稅務總局制定了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》，同年11月印發(fā)的《關于推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》明確指出：“電子發(fā)票的基本用途、法律效力和基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同”[2]，2016年1月1日起，國家推行使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票并可作為報銷憑證。

（三）全面推開階段

隨著營改增深入發(fā)展，從企業(yè)到個人，支付消費的電子發(fā)票將全面推廣，從2016年起，物業(yè)、手機、快遞、加油、快餐等行業(yè)的發(fā)票已逐步由電子發(fā)票所代替，這標志著電子發(fā)票已經(jīng)走進每個人的生活中。

2016年4月19日，習近平總書記在網(wǎng)絡安全和信息化工作座談會的講話中強調(diào)，“中國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，新常態(tài)要有新動力，互聯(lián)網(wǎng)在這方面可以大有作為，我們要大力推進互聯(lián)網(wǎng)和實體經(jīng)濟深度融合”。電子發(fā)票正是在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，基于互聯(lián)網(wǎng)平臺而實現(xiàn)稅務信息化和資源共享的產(chǎn)物，為滿足納稅人、稅務管理人員不斷增長的互聯(lián)網(wǎng)稅收服務需要產(chǎn)生的，為納稅人、稅務人提供便利，有效降低社會運作成本。

三、電子發(fā)票的優(yōu)勢

電子發(fā)票主要是利用CA等數(shù)字認證技術記錄雙方的交易信息，與傳統(tǒng)發(fā)票相比，具有成本低廉、交互便利、易于存儲等多方面的優(yōu)勢：

（一）降低納稅人的成本

電子發(fā)票的財務流程可自動化，減少了紙質(zhì)交易所帶來的諸多不便，沒有印制環(huán)節(jié)，大大降低了紙、油墨的打印成本、發(fā)票開具成本以及納稅人的用票成本，避免了一些不必要的開支，它也是國家大力推進節(jié)能減排，實現(xiàn)綠色發(fā)展的好榜樣。endprint

（二）提升會計服務效能

一是領購發(fā)票手續(xù)大為簡化，財務人員無需往返稅務機關領取發(fā)票。二是財務人員在記賬時直接從發(fā)票中抓取數(shù)據(jù)形成記賬憑證，填制、匯總憑證等均無需財會人員通過人工操作，為財會人員減輕了許多工作量，促使高校財會工作者將工作重心從核算向管理轉變，為我國大力推行管理會計廣泛應用帶來新契機。

（三）便于稅務強化監(jiān)管

電子發(fā)票的開票信息實現(xiàn)實時上傳稅務機關，開票數(shù)據(jù)信息可實時查詢、統(tǒng)計及分析，做到了國家稅收征管從“以票控稅”向“信息管稅”的轉變，稅務機關可以及時掌握納稅人的開票情況，助力金稅三期工程的順利實施。

（四）方便使用及保存

消費者可在發(fā)生交易時收取發(fā)票，并可隨時查驗發(fā)票的信息，從而避免了收到假發(fā)票的風險，此外，電子發(fā)票亦可隨時打印，且對打印機、紙張沒有限制，不必再擔心發(fā)票遺失而影響維權或報銷。

四、電子發(fā)票對高校財務管理的挑戰(zhàn)

在電子發(fā)票普及和應用后，相較企業(yè)而言，我國高校在經(jīng)費支出審核方面更為復雜，面對的矛盾也較多，原因主要是使用電子發(fā)票的群體更為復雜，高校財務部門在報銷時，接收的是各類電子發(fā)票：票的真假難辨，重復報銷更是難以避免……在高校的財務實踐中，審核票據(jù)時一方面既要看資金支出的是否合法，開支范圍是否符合規(guī)定；另一方面，高校資金往往實行項目導向制，經(jīng)費使用限制較多，在加上預算資金短且有使用期限，這就造成包括電腦等日常設備重復購買浪費嚴重，年底各?！皩W術會議”泛濫、部分教師分身乏術（突擊花錢），更為嚴重的是普遍存在著發(fā)票造假現(xiàn)象。再者，高校在財務報銷中面對的幾乎是每一位教職員工，而企業(yè)財務報銷面對的是少數(shù)人。因此，高校財務工作者對電子發(fā)票排斥性比企業(yè)要大得多。筆者在對79所高校的調(diào)查顯示，高達72所高校不接受電子發(fā)票報銷，僅有少數(shù)高校開了綠燈，但條件也相當苛刻，必須要經(jīng)辦人在電子發(fā)票上承諾“第一次報銷，以后不會再報銷該發(fā)票”后，才準予報銷等，同時，調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，尚沒有一所學校準備申請使用電子發(fā)票?？傊?，自電子發(fā)票出現(xiàn)之日起，就一直被許多高校拒之門外，高校對電子發(fā)票均比較排斥。

針對以上困境，筆者認為，電子發(fā)票的普及和應用，對高校乃至其他組織的納稅、會計核算確實帶來了不少方便，不存在加大涉稅風險等問題；如果說挑戰(zhàn)，那更多是涉及財務管理方面的內(nèi)容。具體來說，存在以下方面的挑戰(zhàn)：

（一）監(jiān)管迎來新挑戰(zhàn)

電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的電子圖像記錄，不像傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票的印制環(huán)節(jié)，其開戶登記、發(fā)票開具、在線生成等都可在互聯(lián)網(wǎng)上進行。而這些特點都對會計監(jiān)管提出了新挑戰(zhàn)。

（二）重復報銷新挑戰(zhàn)

目前電子發(fā)票的報銷確實存在監(jiān)管上的漏洞，電子發(fā)票的打印次數(shù)不受限制，可以無限次數(shù)打印。正因為可以自行打印，又不需要額外再加蓋專用章，在手工報銷中就可能帶來重復報銷的風險。

（三）PS修改信息挑戰(zhàn)

電子發(fā)票可通過PS軟件修改電子發(fā)票金額或者抬頭，這種方法其實很不聰明，有點讓人始料未及的感覺，因為此時它的發(fā)票編碼沒有動，如果你去校驗發(fā)票的話，是會出現(xiàn)問題的。但會計如不仔細檢查，是很難發(fā)現(xiàn)問題的！也許你會反駁：那我仔細檢查一下不就好了嗎？一張發(fā)票你查詢10分鐘，1 000張發(fā)票你要查詢多久？這是非常簡單的數(shù)學計算，不言而喻，如果都檢查，你有時間干其他工作嗎？

五、互聯(lián)網(wǎng)+背景下，高校如何迎接好電子發(fā)票的挑戰(zhàn)

電子發(fā)票是互聯(lián)網(wǎng)時代的寵兒。與傳統(tǒng)發(fā)票相比：不僅可以節(jié)省印刷、儲存及物流成本，還更加便于調(diào)閱、查詢和保管。要解決好電子發(fā)票對高校的挑戰(zhàn)，應內(nèi)外結合，從政府和高校自身方面都要主動擁抱“互聯(lián)網(wǎng)+財稅”，拿出具體措施，解決好電子發(fā)票“入賬難、報銷難”的問題，為電子發(fā)票推行和普及積極創(chuàng)造條件，為創(chuàng)造整體商業(yè)誠信體系，實現(xiàn)低碳生活和綠色發(fā)展戰(zhàn)略提供有力支撐。

（一）政府層面，要主動作為，從法律層次解決報銷難的問題

2015年，國家稅務總局在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃配套文件《關于開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票試運行工作有關問題的通知》、國務院《關于加快構建大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新支撐平臺指導意見》中，均首次明確了將電子發(fā)票確認為可報銷憑證，但從法律層面上尚未確定電子發(fā)票的法律地位，目前，我國《稅法》《會計法》都要求報銷發(fā)票必須是紙質(zhì)的，而與傳統(tǒng)發(fā)票不同，電子發(fā)票其實就是一份電子文檔載體，僅可以作為合法的交易憑證和報銷憑證。因此，作為政府，也應主動作為，一是要加快修訂《會計法》《會計基礎工作規(guī)范》《發(fā)票管理辦法》，明確電子發(fā)票的法律地位，掃清電子發(fā)票報銷障礙；二是加強監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)力度，國家稅務總局應加快制定電子發(fā)票相關稅收征管及財務制度；三是加大配套投入如提供報銷中電子發(fā)票檢測系統(tǒng)，將其納入金稅三期建設項目，提升高校接受電子發(fā)票的積極性。

（二）高校層面，主動擁抱“互聯(lián)網(wǎng)+財稅”

1.選擇最為恰當?shù)碾娮影l(fā)票報銷辦法

在當前條件下，高校如何做好電子發(fā)票報銷？一是通過電子開票系統(tǒng)，打印電子發(fā)票的版式文件作為報銷附件，用傳統(tǒng)辦法黏貼報銷。這與傳統(tǒng)發(fā)票報銷沒什么區(qū)別。二是接收開票方開具的電子發(fā)票，將其信息保存在適當?shù)拿浇橹校瑘箐N憑證上注明電子發(fā)票存放的地點及進入的路徑。這是最新的一個規(guī)定，所以，需要學校斟酌一下哪種方法最適合學校？[2]值得欣慰的是，在2016年修訂的《會計檔案管理辦法》中，已確立了電子會計檔案的法律效力，電子會計憑證可以實現(xiàn)電子化管理。電子發(fā)票的開票方或受票方，只要滿足《辦法》規(guī)定的條件，就可以將電子發(fā)票進行歸檔保存。開票和受票方如需紙質(zhì)票，可以自行打印發(fā)票的版式文件。

2.確保電子發(fā)票不出現(xiàn)重復報銷

（1）財務部門可以對電子發(fā)票進行統(tǒng)計，以發(fā)票號碼作為標識，這樣就能避免重復報銷，有個簡易方法，在報銷系統(tǒng)中增加電子發(fā)票號碼字段，以判斷是否存在重復報銷可能。通過Excel表格做臺賬，把所有的電子發(fā)票編碼統(tǒng)一在Excel表格中，從中篩選排除相同的發(fā)票編碼，這可防范電子發(fā)票重復報銷。也可以增加電子發(fā)票校驗和鑒偽功能，如輸入發(fā)票編碼，即可判斷發(fā)票的真假和是否為重復發(fā)票（見圖2）[3]。在電子發(fā)票報銷不多或規(guī)模不大的高校，財務部門可以利用Excel表格，通過手工登記，對數(shù)量有限的電子發(fā)票進行核對并控制其重復報銷行為，大體上能解決電子發(fā)票報銷的唯一性和真實性難題。若要查詢該電子發(fā)票是否是經(jīng)過PS后來報銷的，則需要到稅務局官網(wǎng)逐張核查。endprint

（2）內(nèi)外結合，用互聯(lián)網(wǎng)思維解決電子發(fā)票重復報的銷綜合方案

隨著電子發(fā)票的普及應用推廣，上述僅僅以手工登記、核對來控制發(fā)票重復報銷，已無法適應越來越多的電子發(fā)票的現(xiàn)狀，高校必須尋找新的有效解決方案，徹底解決電子發(fā)票重復打印、報銷等一系列問題，采用報銷人承諾辦法不能保證電子發(fā)票重復報銷，而登記辦法一是工作量大，在電子發(fā)票普及以后更不現(xiàn)實，且登記辦法解決不了發(fā)票使用者在不同單位報銷的問題。因此，要徹底解決此問題，必須借用互聯(lián)網(wǎng)+稅務思路，從2016年開始，全國各地的電子稅務局正式運行，其強大的功能涵蓋辦稅、查詢、咨詢、網(wǎng)上采集財務數(shù)據(jù)、網(wǎng)上稅源直報、征納互動和涉稅查詢等等，開票企業(yè)的所有開票信息會定期上報電子稅務局，并能實現(xiàn)一窗式對比，因此，開票企業(yè)可以借助微信平臺，將開票信息添加到卡包中，并傳遞給用戶（開票者），作為學?？梢詫⒇攧請箐N系統(tǒng)與電子國稅局對接，核對發(fā)票重復報銷及發(fā)票真?zhèn)?，具體流程設計如圖3。

（3）借助財務軟件的增值功能

電子發(fā)票的推出將對單位會計程序變革產(chǎn)生深遠影響，當前，用友、金蝶、浪潮等企業(yè)已經(jīng)具備了將電子發(fā)票與管理軟件打通接口能力，對于高校來說，使用較多的是天翼、天財?shù)蓉攧哲浖?。我們完全可以利用這一技術，直接從發(fā)票中抓取數(shù)據(jù)形成記賬憑證，大量的原始憑證的填制、整理、匯總等工作可不再由財務人員人工完成。用計算機及軟件技術來完成，可減輕財務人員日常工作量，高校財務管理者及治理層要轉變觀念，將會計的重心工作從會計記錄向服務于高校內(nèi)部決策轉型，這就為管理會計在高校應用和普及帶來了新的機遇。因此，從這方面來說，對高校財務人員來說是一大利好。時至今日，資源節(jié)約和環(huán)境保護已成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展一項長期戰(zhàn)略任務，推廣電子發(fā)票，不僅能實現(xiàn)資源節(jié)約，還能在稅收領域實現(xiàn)環(huán)境保護改革的轉型[4]。作為高校財務管理者，要主動適應電子發(fā)票帶來的變革，主動作為，迎接電子發(fā)票快速到來，助力綠色發(fā)展。

六、結語

當前，電子發(fā)票的推行是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的必然趨勢。隨著互聯(lián)網(wǎng)等方式的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新蓬勃興起，電子發(fā)票普及，有利于降低成本、節(jié)約資源、提高稅收征管水平，也是適應了經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收信息化建設的需要，這對構建良好的稅收生態(tài)環(huán)境有著重要作用。高校要主動擁抱互聯(lián)網(wǎng)+，讓電子發(fā)票成為高校綠色發(fā)展的助推器。

【參考文獻】

[1] 謝波峰，劉蕭優(yōu).歐盟及我國臺灣地區(qū)電子發(fā)票的經(jīng)驗借鑒和啟示[J].國際稅收，2016（7）：69-71.

[2] 袁顯朋，趙聯(lián)果，王玉.基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的電子發(fā)票發(fā)展探析[J].財會通訊，2017（4）：124-126.

[3] 陳立，劉纖云.互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下電子發(fā)票對企業(yè)財務工作的影響[J].會計之友，2016（13）：92-93.

[4] 鄧筠，黃竹君.電子發(fā)票報銷真實性和唯一性疑難初探[J].長沙大學學報，2016（6）：47-48.endprint