摘要：隨著中小型企業(yè)的迅速發(fā)展，其作為市場(chǎng)主體中最具有活力的要素，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響日漸凸顯。加強(qiáng)中小型企業(yè)的管理能力，提升其內(nèi)部控制質(zhì)量，外部環(huán)境對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量同樣有著不容忽視的影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的發(fā)展，中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，不可預(yù)知的因素越來(lái)越多，中小型企業(yè)將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；內(nèi)部控制環(huán)境；外部環(huán)境

中小型企業(yè)的內(nèi)部控制水平影響的外部環(huán)境因素是除公司內(nèi)部環(huán)境因素以外的因素對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制水平有間接的影響。影響中小型企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境因素有很多。

一、政府管制對(duì)內(nèi)部控制的影響

若企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷失效，內(nèi)部控制則顯示出負(fù)的外部效應(yīng)。內(nèi)部控制負(fù)的外部效應(yīng)，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出于成本效應(yīng)的考慮使內(nèi)部控制水平達(dá)不到社會(huì)最優(yōu)水平，而且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)將內(nèi)部控制失效的損失轉(zhuǎn)移給外部利益的關(guān)系人，給社會(huì)造成極大的危害。

解決內(nèi)部控制外部性的方法之一就是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施政府管制。外部環(huán)境越復(fù)雜，越動(dòng)蕩時(shí)，政府對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)管越嚴(yán)格。

政府對(duì)內(nèi)部控制的管制可以起到以下三個(gè)方面的作用：一是為中小型企業(yè)和市場(chǎng)提供一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制水平的標(biāo)桿。內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量如何，對(duì)公司和外部利益相關(guān)者的關(guān)系，所站的角度不同，評(píng)價(jià)結(jié)果可能是不同的，對(duì)于中小型企業(yè)和利益相關(guān)者，這時(shí)需要政府以一個(gè)第三方的身份對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)范，以統(tǒng)一評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；二是對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)以防止內(nèi)部控制負(fù)的外部方面的影響，政府必須給予壓力在中小型企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)上，防止中小型企業(yè)內(nèi)部控制失效；三是通過(guò)政府鼓勵(lì)以及給予相應(yīng)的指導(dǎo)和補(bǔ)助，讓中小型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成本由政府消化一部分。在特殊的環(huán)節(jié)，將高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制作為某種交易的條件，激勵(lì)中小型企業(yè)重視內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。

二、社會(huì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的影響

社會(huì)監(jiān)督是指包括新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等方式的輿論監(jiān)督，消費(fèi)者在內(nèi)的公民監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等的社會(huì)團(tuán)體監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督具有預(yù)防、懲戒、矯正和教育的功能。社會(huì)監(jiān)督者監(jiān)督中小型企業(yè)行為的源動(dòng)力來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，一是政府的倡導(dǎo)，政府需要依靠社會(huì)監(jiān)督來(lái)彌補(bǔ)行政監(jiān)管的不足；二是自身的需要，比如消費(fèi)者是為了保障消費(fèi)的權(quán)利、媒體是為了吸引讀者、網(wǎng)絡(luò)是為了增加點(diǎn)擊率、中介組織是為了實(shí)現(xiàn)中介組織本身的功能定位等。無(wú)論是什么原因，社會(huì)監(jiān)督通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制、倒逼機(jī)制對(duì)中小型企業(yè)的行為產(chǎn)生了較好的約束作用。特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與中小型企業(yè)內(nèi)部控制有著先天的聯(lián)系。特別是在評(píng)價(jià)我國(guó)內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)上，要檢驗(yàn)內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部控制應(yīng)用指引的審計(jì)準(zhǔn)則的特別規(guī)定。說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中，是一支對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的重要社會(huì)力量。

三、市場(chǎng)機(jī)制制約對(duì)內(nèi)部控制的影響

競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)機(jī)制的永恒主題，因而殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能夠?qū)χ行⌒推髽I(yè)管理決策層產(chǎn)生巨大而持續(xù)的激勵(lì)作用。競(jìng)爭(zhēng)使中小型企業(yè)在市場(chǎng)上得到優(yōu)勝劣汰，為了免于被淘汰，中小型企業(yè)管理層和員工將會(huì)更加努力，加強(qiáng)和改善中小型企業(yè)的管理；競(jìng)爭(zhēng)也能讓股東具有識(shí)別最優(yōu)價(jià)值管理層的平臺(tái)，從而便于挑選優(yōu)秀人才和進(jìn)行業(yè)績(jī)的比較。因此市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)通過(guò)影響治理結(jié)構(gòu)、管理層行為從而對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。但中小型企業(yè)的興衰成敗，不僅關(guān)系到產(chǎn)品的質(zhì)量和價(jià)格，也與管理人才和勤奮有重要關(guān)系。在我國(guó)現(xiàn)階段大量的原國(guó)有股東的企業(yè)，有政府任命的公司管理制度，對(duì)制度安排的影響政治管理機(jī)制的現(xiàn)狀在短期內(nèi)無(wú)法改變，但中小型企業(yè)管理市場(chǎng)還需要加強(qiáng)，在這種情況下，筆者認(rèn)為信用機(jī)制是市場(chǎng)機(jī)制重要組成部分。對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人，為了自身利益和信用資金的安全，他們有內(nèi)生的動(dòng)力去關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。他們的債務(wù)治理對(duì)企業(yè)管理層和管理制度都會(huì)產(chǎn)生重大影響。

四、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程對(duì)內(nèi)部控制的影響

1978年，黨的十一屆三中全會(huì)會(huì)標(biāo)志著中國(guó)的改革開(kāi)始，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)取得的成果被世人所矚目，這個(gè)過(guò)程還將繼續(xù)，歷史和現(xiàn)實(shí)證明，沒(méi)有其他任何一種經(jīng)濟(jì)制度可以替代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在發(fā)展國(guó)家經(jīng)濟(jì)上所起的作用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程中，政府逐漸減少了對(duì)中小型企業(yè)的直接干預(yù)和稅收之外的負(fù)擔(dān)，規(guī)范政府的監(jiān)管行為。快速市場(chǎng)化的過(guò)程中，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加充分，產(chǎn)品市場(chǎng)得到了極大的發(fā)展和完善，政府減少了對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的地方保護(hù)，主要由市場(chǎng)而非政府引導(dǎo)價(jià)格的變化，從而引導(dǎo)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)。其他要素市場(chǎng)也逐漸發(fā)育成熟，特別是金融行業(yè)的市場(chǎng)化穩(wěn)健的提升，其貸款給非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的款項(xiàng)所占比重明顯上升，重視對(duì)外資的引進(jìn)，強(qiáng)化技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化和交易以及提高勞動(dòng)力市場(chǎng)的流動(dòng)性，為各種形式經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入強(qiáng)大的動(dòng)力和活力。

同時(shí)，區(qū)域社會(huì)發(fā)展，如經(jīng)濟(jì)實(shí)力、生態(tài)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)和社會(huì)發(fā)展的創(chuàng)新，為中小型企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善提供了良好的環(huán)境。一般來(lái)說(shuō)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，證明中小型企業(yè)本身的發(fā)展實(shí)力也越強(qiáng)，有條件對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行投入，即便是中小型企業(yè)本身的實(shí)力趕不上區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，地方政府也有財(cái)力進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和制度規(guī)范，為中小型企業(yè)發(fā)展優(yōu)化外部條件。民生發(fā)展為中小型企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了充足的人力資本和智力支持。生態(tài)環(huán)境建設(shè)關(guān)系到中小型企業(yè)能否持續(xù)的發(fā)展，科技創(chuàng)新直接為中小型企業(yè)發(fā)展提供技術(shù)支持、價(jià)值觀(guān)念和規(guī)則意識(shí)。

綜上所述，環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立有很大的影響效應(yīng)，優(yōu)良的外部環(huán)境能更有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、開(kāi)展和完善。

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作者簡(jiǎn)介：

賀麗（1987- ），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，助教，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。endprint