王一婷

摘 要：我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，同時(shí)也對(duì)此作出了相應(yīng)規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)既應(yīng)該充分合理享受這些優(yōu)惠，也需要注意其中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)簡(jiǎn)潔梳理政策與法規(guī)，導(dǎo)出高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時(shí)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并剖析其成因，提出高新技術(shù)企業(yè)防范與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略建議，以期為高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.055

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指：涉稅行為在未遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)利益可能在未來(lái)時(shí)期可能受損的情形。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，這種可能性分為兩個(gè)方面，一是對(duì)優(yōu)惠政策的理解不到位多繳稅而導(dǎo)致企業(yè)承受不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；二是未正確、準(zhǔn)確理解相關(guān)政策法規(guī)少繳稅而引起的未來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、信用等方面的損失。現(xiàn)實(shí)中，第一種可能性發(fā)生的概率較小。隨著國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持力度持續(xù)加大，各級(jí)政府紛紛出臺(tái)了各種相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)伴隨我國(guó)稅務(wù)法律法規(guī)正不斷健全完善，企業(yè)發(fā)生第二種可能性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率并沒(méi)有減小。高新技術(shù)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要力量，也是投資回報(bào)率最高的企業(yè)類別之一，這類公司的發(fā)展受到各界高度關(guān)注。高新技術(shù)企業(yè)不僅被要求成長(zhǎng)能力優(yōu)良，同時(shí)也被期待擁有良好的信用和聲譽(yù)。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避已成為高新技術(shù)企業(yè)面臨的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

1 與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的主要稅務(wù)法規(guī)與優(yōu)惠政策

我國(guó)為加大對(duì)科技企業(yè)的扶持力度，推動(dòng)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”，培育新技術(shù)和新業(yè)態(tài)，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供新的生力軍，制定了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的系列優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家稅務(wù)總局、科技部和財(cái)政部于2016年聯(lián)合下發(fā)了國(guó)科發(fā)火32號(hào)文件《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》）及其配套辦法國(guó)科發(fā)火195號(hào)文件《關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（簡(jiǎn)稱《工作指引》）。在國(guó)家優(yōu)惠政策下發(fā)后，各?。▍^(qū)、市）、市（州）紛紛出臺(tái)相應(yīng)的配套和落實(shí)措施，這系列政策措施與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）、“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”等法律法規(guī)和改革辦法相銜接而成為高新技術(shù)企業(yè)稅收政策法規(guī)體系。在鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”的戰(zhàn)略背景下，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的扶持力度不斷加大。截至2017年7月，我國(guó)針對(duì)就業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)陸陸續(xù)續(xù)推出了83措施，這些措施幾乎覆蓋了企業(yè)的生命周期，利用好這些優(yōu)惠政策，不僅可以使企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕和成本降低，而且有助于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。

高新技術(shù)企業(yè)可以獲得的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和增值稅兩方面。所得稅方面主要有：（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬(wàn)元以內(nèi)（含500萬(wàn)元）的部分免征所得稅，超出部分按企業(yè)所得稅減半征稅；（2）給予國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠；（3）對(duì)于開發(fā)新產(chǎn)品、研發(fā)新技術(shù)和創(chuàng)新工藝流程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，若因未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，則可在按規(guī)扣除基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除，若已形成無(wú)形資產(chǎn)，則按照其成本的150%進(jìn)行攤銷；（4）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行加速折舊或縮短資產(chǎn)的折舊年限；（5）用于購(gòu)置節(jié)能、環(huán)保和安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額，可以按其10%的比例從當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)中扣除，若當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)不足扣除以上投資額，則可轉(zhuǎn)結(jié)至以后5年（納稅年度）內(nèi)進(jìn)行稅費(fèi)抵免；（6）對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的職工教育費(fèi)用，在薪酬總額8%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅中計(jì)扣，超出部分可在以后年度計(jì)扣。增值稅方面主要有：（1）高新技術(shù)企業(yè)中的一般納稅人銷售自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，可即時(shí)退還其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分；（2）符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，免征其投資額度內(nèi)的自用進(jìn)口設(shè)備及配套技術(shù)、套件（除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2 高新技術(shù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因剖析

2.1 高新資質(zhì)認(rèn)定中存在的風(fēng)險(xiǎn)及成因

國(guó)家為增大高新技術(shù)企業(yè)的覆蓋面，鼓勵(lì)高新技術(shù)和產(chǎn)品，在《認(rèn)定辦法》及其相關(guān)配套文件組成的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策體系中對(duì)“高新技術(shù)企業(yè)”的要求多為概念性的描述，因此尚未形成明確的界定。在這樣的政策背景下，部分企業(yè)試圖通過(guò)“假高新”來(lái)謀取利益。隨著監(jiān)管不斷趨于嚴(yán)格，“假高新”企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步暴露。而這對(duì)大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定方面，企業(yè)涉稅行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析如下幾點(diǎn)。

2.1.1 缺乏核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)定存在的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《認(rèn)定辦法》第三章第十一條第二款的規(guī)定內(nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)必須通過(guò)自主研發(fā)、受轉(zhuǎn)讓和并購(gòu)等方式掌握其主要產(chǎn)品和服務(wù)的核心支撐技術(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并對(duì)這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有所有權(quán)。部分企業(yè)為了獲得“高新”認(rèn)定，通過(guò)專利拼湊、外購(gòu)、臨時(shí)轉(zhuǎn)讓等方式達(dá)到認(rèn)定條件，而這些臨時(shí)的、短期的行為給企業(yè)帶來(lái)了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)：（1）通過(guò)實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)等技術(shù)含量不高、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)年限短的專利獲得認(rèn)定資格，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力造成影響，容易使企業(yè)處于不符合認(rèn)定條件的邊緣，從而有無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠以及被罰款的風(fēng)險(xiǎn)。（2）過(guò)分依賴外購(gòu)技術(shù)產(chǎn)品或?qū)＠恢匾曌灾餮邪l(fā)，在不知曉技術(shù)先進(jìn)程度的情況下盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，其產(chǎn)品和服務(wù)可能會(huì)被市場(chǎng)淘汰，影響企業(yè)的銷售額。而通過(guò)銷售情況及稅收信息可以從側(cè)面了解高新技術(shù)企業(yè)的真實(shí)運(yùn)作情況，一旦查核，企業(yè)將暴露于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。（3）轉(zhuǎn)讓時(shí)間短，用于認(rèn)定的相關(guān)資料信息的完整性難以證明知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)核心技術(shù)。同時(shí)，《認(rèn)定辦法》要求企業(yè)在相關(guān)領(lǐng)域及時(shí)更新其產(chǎn)業(yè)技術(shù)，以保持技術(shù)的先進(jìn)水平，通過(guò)臨時(shí)轉(zhuǎn)讓專利知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)做到這一點(diǎn)的難度較大。endprint

2.1.2 科技研發(fā)人員的界定與占比問(wèn)題

根據(jù)《認(rèn)定辦法》第三章第十一條第四款的規(guī)定內(nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)科技研發(fā)人員應(yīng)不低于企業(yè)當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的10%。通過(guò)充數(shù)、虛報(bào)、形式招聘等途徑達(dá)到認(rèn)定條件的高新技術(shù)企業(yè)面臨的問(wèn)題主要有：（1）聯(lián)合外地科研人員進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)的R&D人員全時(shí)當(dāng)量和到崗情況難以考察，在員工教育經(jīng)費(fèi)從高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)中扣除時(shí)容易被查核，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的列支和稅費(fèi)扣抵、抵免、加扣等稅務(wù)環(huán)節(jié)將逐漸暴露企業(yè)不合規(guī)的行為。（2）由于科技人員的職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)驗(yàn)證難度大，部分企業(yè)將輔助人員作為核心人員申報(bào)，將非專業(yè)人員作為高新技術(shù)專業(yè)人員申報(bào)，或者通過(guò)形式招聘來(lái)滿足認(rèn)定條件。這樣就會(huì)導(dǎo)致公司在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)中的費(fèi)用情況、稅費(fèi)抵扣抵免情況和產(chǎn)出情況與申報(bào)情況不一致。（3）通過(guò)瞞報(bào)、少報(bào)生產(chǎn)人數(shù)，虛報(bào)、多報(bào)研發(fā)人員達(dá)到認(rèn)定條件的企業(yè)，在運(yùn)營(yíng)中的財(cái)務(wù)報(bào)表與認(rèn)定預(yù)期報(bào)表預(yù)算相差大，這也將企業(yè)暴露于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。

2.1.3 產(chǎn)品營(yíng)銷管理不合規(guī)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《認(rèn)定辦法》第三章第十一條第六款規(guī)定內(nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)年前一年的核心技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入應(yīng)該占同期總營(yíng)業(yè)收入的60%以上。部分企業(yè)為了滿足這樣的條件而進(jìn)行如下涉稅行為：（1）對(duì)于發(fā)票信息的項(xiàng)目欄，企業(yè)只寫統(tǒng)稱，并沒(méi)有明細(xì)；對(duì)于規(guī)格欄中的信息，企業(yè)也只標(biāo)注了指向不明的代碼。這樣就難以界定發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入，從而難以準(zhǔn)確核實(shí)技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的銷售收入占總收入的比重。（2）高新技術(shù)服務(wù)的票據(jù)虛開、非高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售額開具高新技術(shù)產(chǎn)品的票據(jù)內(nèi)容等情況也極容易發(fā)生。一方面是高新技術(shù)服務(wù)的形式是無(wú)形的，其銷售量和銷售額難以查核；另一方面是高新產(chǎn)品的界定存在困難?？偠灾?，企業(yè)存在采用產(chǎn)品營(yíng)銷管理中的模糊區(qū)域進(jìn)行不合規(guī)的涉稅行為的可能性。隨著國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的管理規(guī)范越來(lái)越嚴(yán)格，這些行為產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不可避免。

2.1.4 高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

雖然新的《認(rèn)定辦法》放寬了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、簡(jiǎn)化了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序和手續(xù)，但這并不意味著對(duì)企業(yè)后續(xù)的管理會(huì)松懈。根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十五條的規(guī)定內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和科技部建立了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制，通過(guò)隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，加強(qiáng)了對(duì)各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的監(jiān)管。新的《認(rèn)定辦法》將原高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核機(jī)制改為企業(yè)自律申報(bào)機(jī)制，要求高新技術(shù)企業(yè)于每年5月底完成網(wǎng)上認(rèn)定工作，需要如實(shí)填報(bào)近一年的知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況、科技人員情況、R&D投入和經(jīng)營(yíng)收入等情況，這就更為嚴(yán)格地控制和消減了企業(yè)的機(jī)會(huì)主義。同時(shí)，由于國(guó)家非常重視安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)，制定了《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》目錄。如果企業(yè)試圖通過(guò)曲解政策和法規(guī)，在生產(chǎn)過(guò)程中導(dǎo)致了重大安全事故、嚴(yán)重的破壞環(huán)境等問(wèn)題，這類企業(yè)被查實(shí)和罰款以及不良信用公示的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的。在認(rèn)定過(guò)程中發(fā)生資質(zhì)充數(shù)、虛報(bào)謊報(bào)、研發(fā)費(fèi)用歸集混亂、營(yíng)銷管理失范等行為，企業(yè)將面臨“高新”資格被撤銷的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、科技部和財(cái)政部于2014年3月至5月進(jìn)行的抽查，1723個(gè)企業(yè)樣本中申報(bào)材料弄虛作假的企業(yè)有6家，已不符合認(rèn)定條件的企業(yè)有36家，存在問(wèn)題但尚未影響高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)有132家。

2.2 技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因

技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓是高新技術(shù)企業(yè)的核心事務(wù)，技術(shù)研發(fā)和轉(zhuǎn)讓也占了企業(yè)資金流的絕大部分，高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也非常大。具體主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.2.1 研發(fā)費(fèi)用核算歸集不準(zhǔn)確

根據(jù)《認(rèn)定辦法》和高新技術(shù)企業(yè)配套扶持政策的要求，企業(yè)需要滿足相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用規(guī)定和研發(fā)費(fèi)用歸集規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)達(dá)到法定要求：為獲得科技新知識(shí)、運(yùn)用新技術(shù)或?qū)嵸|(zhì)性地改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而進(jìn)行持續(xù)的創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，并且要求企業(yè)在近三年（會(huì)計(jì)年度）的研發(fā)費(fèi)用達(dá)到指定范圍。對(duì)于近一年的銷售收入在5000萬(wàn)元以內(nèi)的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用不能高于銷售收入的5%；對(duì)于近一年銷售收入大于或等于5000萬(wàn)元且小于或等于20000萬(wàn)元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用不能高于銷售收入的4%；對(duì)于近一年銷售收入大于20000萬(wàn)元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用不能高于銷售收入的3%。根據(jù)《工作指引》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用主要包括了科技人員的人工費(fèi)用、科技研發(fā)的直接投入費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、機(jī)器裝備試用費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。

但是，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，許多高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在歸集、核算和填報(bào)等環(huán)節(jié)存在不規(guī)范的情形。一是將其他非研發(fā)費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用中。例如，利用公司人員或者非公司人員充當(dāng)公司研發(fā)人員，人為制造工資單據(jù)和銀行賬戶流水并將這部分費(fèi)用計(jì)入研發(fā)人員人工費(fèi)用；又如，不區(qū)分研發(fā)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備，將生產(chǎn)設(shè)備作為研發(fā)設(shè)備進(jìn)行購(gòu)置、維修和折舊等，并且將這部分費(fèi)用計(jì)入研發(fā)設(shè)備費(fèi)用中；再如，多種研發(fā)項(xiàng)目用件、材料在項(xiàng)目間平均分配，拉高項(xiàng)目研發(fā)成本費(fèi)用。二是在單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目上做文章。這主要表現(xiàn)在以下兩種情況：（1）企業(yè)未設(shè)置單獨(dú)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，年終需要研發(fā)數(shù)據(jù)時(shí)采用電子表格輔助，核算研發(fā)費(fèi)用；（2）企業(yè)雖然已設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，但是并未根據(jù)《工作指引》中的規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的分類。三是研發(fā)費(fèi)用填報(bào)不規(guī)范。在現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求中，一套完整的申報(bào)材料所需要填報(bào)研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)至少有九個(gè)地方，但是這些數(shù)據(jù)來(lái)源和口徑不盡相同，難以做到統(tǒng)一。高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定時(shí)所填報(bào)的數(shù)據(jù)如果有明顯的不一致情形，這就很容易被查核。四是研發(fā)費(fèi)用與周邊費(fèi)用的關(guān)系處理不當(dāng)。一方面是沒(méi)有將研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用明確地劃分開，費(fèi)用的歸集缺乏可驗(yàn)證性。另一方面是未厘清研發(fā)費(fèi)用與周邊費(fèi)用的關(guān)系，將研發(fā)費(fèi)用外的其他費(fèi)用違背稅務(wù)原則地從研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)。

研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算不準(zhǔn)確，增加了高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、科技部和財(cái)政部2015年9月的抽查，236家重點(diǎn)樣本企業(yè)中研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范的和研發(fā)費(fèi)用不足的達(dá)到49家，對(duì)于部分企業(yè)，認(rèn)定部門直接取消了其高新技術(shù)企業(yè)的資格。可見，研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算以及填報(bào)的規(guī)范在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和后續(xù)管理中都占有十分重要的地位，如果沒(méi)有做好這個(gè)環(huán)節(jié)，將使企業(yè)暴露于高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。endprint

2.2.2 收入確認(rèn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題

《認(rèn)定辦法》與《工作指引》的內(nèi)容只簡(jiǎn)單闡述了高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的概念，但并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行細(xì)化和列出標(biāo)準(zhǔn)。由于會(huì)計(jì)制度和稅法制度在口徑上存在一定差異，在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于企業(yè)收入的確定很大程度上取決于技術(shù)主管對(duì)有關(guān)概念的理解。高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入在確認(rèn)時(shí)有兩種情況：（1）只要與高新技術(shù)領(lǐng)域有關(guān)的收入均可計(jì)入高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入；（2）只有與企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)使用的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)的收入才能計(jì)入高新收入。這樣一來(lái)，不同主管確認(rèn)的收入存在較大的差異，容易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)高新收入的估計(jì)不準(zhǔn)確，使企業(yè)面臨來(lái)自收入確認(rèn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)問(wèn)題也是導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種重要原因。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)大多屬于無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)問(wèn)題，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，其定價(jià)的主觀性非常強(qiáng)，包括一些中介機(jī)構(gòu)在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估時(shí)也沒(méi)有完全有效的定價(jià)模型。同時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定價(jià)問(wèn)題受到市場(chǎng)因素的影響非常大，也受到時(shí)間先后的影響。這種情況下，鑒于不同的稅收優(yōu)惠政策，知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓與被轉(zhuǎn)讓雙方會(huì)根據(jù)利益最大化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)，以盡可能地少繳稅。一方面是知識(shí)產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中價(jià)值“不公允”的情況時(shí)有發(fā)生。另一方面是因?yàn)椴煌貐^(qū)的稅收優(yōu)惠政策也不盡相同，企業(yè)在交易過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義。這種以少繳稅為目的的知識(shí)產(chǎn)權(quán)定價(jià)策略使得企業(yè)在稅收監(jiān)管日趨嚴(yán)格的環(huán)境下面臨很大潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3 稅務(wù)優(yōu)惠政策選擇的法律風(fēng)險(xiǎn)

雖然各級(jí)政府和稅局不斷加大高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策宣傳，但仍有一大部分企業(yè)在對(duì)國(guó)家和各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的理解尚存不足。在申報(bào)納稅時(shí)，因不理解優(yōu)惠政策導(dǎo)致的稅務(wù)問(wèn)題比比皆是。這些主觀導(dǎo)致的錯(cuò)誤一旦被查核，認(rèn)定成為避稅行為，這不僅僅是會(huì)取消企業(yè)的高新技術(shù)資格和罰款的問(wèn)題，還會(huì)對(duì)企業(yè)的信用和聲譽(yù)產(chǎn)生巨大的影響，導(dǎo)致企業(yè)在資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)上的效益受到損失。

不同種類的高新技術(shù)企業(yè)所享有的稅收政策存在差異，如果企業(yè)沒(méi)有做出適當(dāng)?shù)恼哌x擇，則有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，有部分高新技術(shù)企業(yè)既符合“按減15%征收企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠政策，又符合“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，那么這類企業(yè)必須在這兩種稅收優(yōu)惠政策中選擇其中一個(gè)。如果企業(yè)在選擇優(yōu)惠政策時(shí)沒(méi)有做好核算和預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)所選擇地政策并非最優(yōu)策略，這樣就增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《認(rèn)定辦法》的規(guī)定，對(duì)于在申報(bào)過(guò)程中存在弄虛作假并被查實(shí)的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)可以即時(shí)取消企業(yè)的高新技術(shù)資格，并在未來(lái)五年內(nèi)不接受其高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)。除此之外，主管機(jī)關(guān)視情況的輕重給予弄虛作假的企業(yè)相應(yīng)的行政處罰?？梢?，高新技術(shù)企業(yè)需要非常重視上述問(wèn)題導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)查實(shí)存在問(wèn)題的企業(yè)可能面臨如下具體風(fēng)險(xiǎn)：（1）補(bǔ)繳稅款、被責(zé)令繳納滯納金；（2）承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任處罰；（3）承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任處罰。

3 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避策略

3.1 發(fā)展和保護(hù)企業(yè)核心技術(shù)、產(chǎn)品與服務(wù)

高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)發(fā)展和保護(hù)企業(yè)核心技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)保障自身的優(yōu)勢(shì)和持續(xù)享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策，以求得企業(yè)的持續(xù)發(fā)展壯大。對(duì)核心技術(shù)、產(chǎn)品與服務(wù)，可以通過(guò)以下幾種手段來(lái)發(fā)展和保護(hù)：一是將自主創(chuàng)新模式與合作創(chuàng)新模式相結(jié)合，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。自主創(chuàng)新是要把企業(yè)內(nèi)外部的資源進(jìn)行整合，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)人員將既有的技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新，以保持核心技術(shù)的先進(jìn)性。合作創(chuàng)新是要把市場(chǎng)上的先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)引進(jìn)，不斷通過(guò)知識(shí)的外溢性加強(qiáng)自身的團(tuán)隊(duì)創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)機(jī)構(gòu)之間的信息共享、資源共享和利益共享。例如企業(yè)可以和高校、科研院所進(jìn)行項(xiàng)目合作，用企業(yè)的市場(chǎng)敏銳度和應(yīng)用能力和高校、科研院所的基礎(chǔ)性、低成本以及專業(yè)化的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，形成產(chǎn)學(xué)研一體化的科技創(chuàng)新體系。二是通過(guò)并購(gòu)、外包的方式保持企業(yè)核心技術(shù)能力。大的企業(yè)或者資本能力強(qiáng)的企業(yè)可過(guò)通過(guò)對(duì)其他企業(yè)的部分技術(shù)、業(yè)務(wù)和產(chǎn)品進(jìn)行收購(gòu)，整合企業(yè)內(nèi)部已有的產(chǎn)品和技術(shù)形成新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和服務(wù)。同樣，企業(yè)也可以將自身不擅長(zhǎng)或者不必要進(jìn)行的環(huán)節(jié)外包給專業(yè)的企業(yè)去完成，這樣一方面節(jié)約了成本，另一方面可以加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)集群，讓群內(nèi)企業(yè)更好的享受知識(shí)外溢性帶來(lái)的便利。

3.2 合理進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集

對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理、合法、合規(guī)的核算和歸集是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要途徑和方法。在滿足研發(fā)需要的同時(shí)，應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算等報(bào)表的編制。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用報(bào)表應(yīng)由技術(shù)部門項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)需要和準(zhǔn)則共同商議制定。項(xiàng)目立項(xiàng)后，需要盡可能地按照預(yù)算來(lái)執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用的支出，根據(jù)公司籌劃的計(jì)劃來(lái)安排相關(guān)研發(fā)事宜，如果有重要臨時(shí)變更可以另外列支。

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)工作往往是長(zhǎng)期的，是具有一定階段性和周期性的過(guò)程。研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、列支和報(bào)表編制也應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的不同階段的支出特征進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。高新技術(shù)企業(yè)需要全面預(yù)測(cè)研發(fā)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，估計(jì)在不同階段產(chǎn)生的費(fèi)用類型和支出情況，并且在實(shí)施過(guò)程中不斷及時(shí)更新研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況，對(duì)其加以分析，做好研發(fā)費(fèi)用籌劃。例如，在一項(xiàng)新技術(shù)的研究階段發(fā)生的一般性的研究支出屬于費(fèi)用化支出，歸入“研究階段支出”進(jìn)行核算，進(jìn)入“開發(fā)階段”后的項(xiàng)目可以部分資本化進(jìn)行備案并上交規(guī)范文件、報(bào)告、預(yù)算等資料。

在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該參與到研發(fā)費(fèi)用的計(jì)量中，及時(shí)糾正科研人員因缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)產(chǎn)生的主觀偏差，兩者之間應(yīng)建立通暢的溝通機(jī)制。在研發(fā)費(fèi)用的計(jì)量過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)在不同研發(fā)階段應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的專門會(huì)計(jì)科目。例如，在研發(fā)項(xiàng)目的啟動(dòng)階段，可設(shè)置“研發(fā)準(zhǔn)備”科目，項(xiàng)目支出從該科目中列支，會(huì)計(jì)分錄可以計(jì)為：借“研發(fā)準(zhǔn)備”，貸“銀行存款”。又如，企業(yè)可設(shè)立一個(gè)“研發(fā)費(fèi)用”科目，將企業(yè)日常生產(chǎn)支出與研發(fā)費(fèi)用分別核算。endprint

研發(fā)費(fèi)用的歸集需要根據(jù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)則確定范圍：（1）將直接從事研發(fā)活動(dòng)的員工薪酬、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入“人工費(fèi)用”；（2）將研發(fā)直接耗材費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用和燃料費(fèi)用，以及用于試驗(yàn)的設(shè)備、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品和一般測(cè)試手段的購(gòu)置費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用，還有用于研發(fā)設(shè)備維護(hù)的費(fèi)用、租賃費(fèi)用等計(jì)入“直接投入”；（3）將用于研發(fā)的儀器和設(shè)備的折舊費(fèi)用計(jì)入“折舊費(fèi)用”；（4）將用于研發(fā)的軟件、專利、資質(zhì)證明等攤銷的費(fèi)用計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”；（5）將新產(chǎn)品研發(fā)、新工藝制定、新技術(shù)發(fā)明，以及新技術(shù)產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)用、勘測(cè)費(fèi)用等計(jì)入“設(shè)計(jì)費(fèi)用”；（6）將與研發(fā)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如資料翻譯費(fèi)、圖書資料費(fèi)、成果檢索費(fèi)、分析測(cè)評(píng)費(fèi)等計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”。

3.3 規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)行為管控

將財(cái)務(wù)管理貫穿于整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目管理和科技創(chuàng)新的過(guò)程中。一是提高研發(fā)組織管理水平。對(duì)研發(fā)組織進(jìn)行規(guī)范的管理，不僅有助于高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)提升，而且體現(xiàn)企業(yè)的研發(fā)實(shí)力。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化研發(fā)流程和完善組織內(nèi)部管理機(jī)制，從而提高研發(fā)組織管理水平。二是加強(qiáng)研發(fā)的預(yù)算管理。在編制研發(fā)預(yù)算時(shí)，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，在科學(xué)預(yù)測(cè)和量化計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)的預(yù)算。在執(zhí)行項(xiàng)目研發(fā)的過(guò)程中，應(yīng)盡可能地按照預(yù)算進(jìn)行報(bào)銷和費(fèi)用歸集。三是加強(qiáng)對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)與研發(fā)設(shè)備的管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《工作指引》中明確的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的建設(shè)、研發(fā)設(shè)備的購(gòu)置、研發(fā)人員的聘請(qǐng)、研發(fā)流程的設(shè)計(jì)、研發(fā)費(fèi)用的投入和流動(dòng)等方面的工作進(jìn)行系統(tǒng)性管理。四是強(qiáng)化內(nèi)部知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理，提高研發(fā)效率。將財(cái)務(wù)系統(tǒng)置于支持研發(fā)項(xiàng)目的角色，建立起內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制?？梢詫⒅R(shí)產(chǎn)權(quán)收益和研發(fā)人員的薪酬掛鉤，把專利、發(fā)明和創(chuàng)新的技術(shù)納入科技人員的績(jī)效考核中，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。五是進(jìn)行稅務(wù)問(wèn)題的自我清查。防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方法和途徑是進(jìn)行稅務(wù)自查。在日常工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行主動(dòng)稅務(wù)問(wèn)題自查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)對(duì)策處理企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。一是進(jìn)行收入成本檢查。企業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注自身是否將非研發(fā)部門的費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算，是否對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入有延遲確認(rèn)的情況，在各項(xiàng)成本費(fèi)用攤銷時(shí)是否參考了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行攤銷，等等。二是進(jìn)行研發(fā)人員工資項(xiàng)目檢查。確認(rèn)計(jì)入研發(fā)人員工資的金額中是否含有非研發(fā)人員的薪酬，檢查是否將基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)以及相關(guān)的福利均列入了研發(fā)人員的工資金額中。三是注重直接投入的歸集問(wèn)題。檢查計(jì)入材料費(fèi)用的項(xiàng)目是否是科研工作直接消耗的物品，耗材費(fèi)用的憑證依據(jù)如收發(fā)單等是否齊全。在研發(fā)過(guò)程中耗用的水費(fèi)、電費(fèi)、燃料費(fèi)等是否已經(jīng)按照合理的比例分?jǐn)偟讲煌?xiàng)目中，如果是平均攤銷，則有可能出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注。四是關(guān)注固定資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)用的歸集問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊速度是否符合稅法和政策的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是否符合相關(guān)原則；在確認(rèn)折舊費(fèi)用時(shí)應(yīng)該查明金額中是否包含了研發(fā)所用的建筑、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、儀器等的折舊費(fèi)用，這些基礎(chǔ)設(shè)施的改造、維修、裝修費(fèi)用等是否被納入。

3.4 強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)備案手續(xù)的完整性

稅務(wù)備案是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、審核的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)保證稅務(wù)備案手續(xù)的完整性。能否享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，認(rèn)定和審核程序至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)該在備案環(huán)節(jié)做好材料和手續(xù)的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性報(bào)備，減小企業(yè)高新資質(zhì)受到影響的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)備案過(guò)程中，應(yīng)注意材料是否齊全、完整、準(zhǔn)確和真實(shí)。關(guān)鍵報(bào)備資料主要包括：（1）企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)批發(fā)的在有效期內(nèi)的“高新技術(shù)企業(yè)證書”；（2）企業(yè)人員組成證明，需要重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)人員的數(shù)量、構(gòu)成和資質(zhì)等；（3）研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)表，包括金額數(shù)量和明細(xì)；（4）企業(yè)業(yè)務(wù)收入情況及各收入來(lái)源的比重材料。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，保證企業(yè)會(huì)計(jì)制度、賬簿資料、研發(fā)費(fèi)用賬目設(shè)置、核算科目歸集、輔助賬目等材料和制度的合法性，如果有違背相關(guān)規(guī)定或者不符合優(yōu)惠政策的情況，需要及時(shí)改正，從而使企業(yè)能夠持續(xù)享受優(yōu)惠政策并實(shí)現(xiàn)成長(zhǎng)和發(fā)展。

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