劉寧林

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、政策的不斷完善，稅收體制改革在企業(yè)中深化。其中營改增稅收政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響極大，使中型企業(yè)獲益、小型企業(yè)卻增加了稅負(fù)。本文研究了營改增稅收政策對(duì)企業(yè)的影響，并分析了企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增稅收政策的一些有效的措施，希望可以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：營改增稅收政策；企業(yè)；影響；稅收策劃

營改增稅收制度主要包括計(jì)稅方式、稅率、計(jì)稅依據(jù)、特殊行業(yè)等方面，從而讓增值稅取代營業(yè)稅。從政府部門的管理層面上考慮，稅收體制改革是為了可以很好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，營改增稅收政策可以優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、貫徹公平稅負(fù)、避免重復(fù)征稅、減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、改善民生等，加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)的發(fā)展層面上考慮，營改增稅收政策的實(shí)施是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然產(chǎn)物，有助于企業(yè)的專業(yè)化，促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化分工的進(jìn)程。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行的營改增稅收政策，并需要制定科學(xué)的、合理的稅收策劃。

一、營改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響分析

（一）可以避免重復(fù)征稅

營改增稅收政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的影響體現(xiàn)在營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目的占比及稅率、毛利率。營改增稅收政策不進(jìn)行重復(fù)征稅，其11%與6%兩檔稅率可針對(duì)不同企業(yè)的現(xiàn)狀做適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)整，這樣可以使那些增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比高的企業(yè)大大受益。舉個(gè)例子來說，如果企業(yè)稅改前需要交納的營業(yè)稅為20萬，在營改增稅改后僅需繳納增值稅12萬左右。

（二）第三產(chǎn)業(yè)受益，第二產(chǎn)業(yè)受損

營改增稅收政策不再重復(fù)征稅，也可利于第三產(chǎn)業(yè)的社會(huì)分工更加細(xì)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭力，不斷增強(qiáng)市場活力，從而增加企業(yè)效益。但營改增稅收政策的實(shí)施，卻無形中加劇了以重工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）小型企業(yè)受益的同時(shí)，也損害大中企業(yè)的利益

增值稅的計(jì)稅方法是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，增值額越大其稅款越多。所以，對(duì)那些增值稅抵扣少的企業(yè)，稅改后卻增加了稅負(fù)。以大中型企業(yè)為例，稅改前的增值稅一般從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的發(fā)票不算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而施行“營改增”后，從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以得到增值稅專用發(fā)票，也能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而稅款增多。但對(duì)于小企業(yè)來說，稅改之前在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的費(fèi)用按5%的稅率繳納營業(yè)稅，稅改后按3% 的稅率繳納增值稅，稅率整體下滑40%。

（四）影響企業(yè)的營業(yè)額收入

營改增的實(shí)施使企業(yè)的增值稅是以6%計(jì)算的，但勞動(dòng)成本中的社保額度、工資等不能用來抵扣增值稅，最后還是由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)。以建筑企業(yè)為例，在項(xiàng)目前期往往投入較大，除勞務(wù)費(fèi)、其他費(fèi)以外都可獲得增值稅發(fā)票，原材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械租賃費(fèi)、水電費(fèi)等其他成本一般不可抵扣銷項(xiàng)稅。

（五）給企業(yè)的會(huì)計(jì)核工作算帶來挑戰(zhàn)

營改增稅收政策的實(shí)施在一定程度上影響著會(huì)計(jì)核算工作，較以往而言，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算類目更加精細(xì)，會(huì)計(jì)賬務(wù)賬目處理發(fā)生了巨大變化。企業(yè) “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”的核算下設(shè)借方及貸方類目，其中借方的列項(xiàng)有5項(xiàng)，包括進(jìn)項(xiàng)稅額、出口抵扣應(yīng)交稅額等；貸方的列項(xiàng)有4項(xiàng)，包括銷項(xiàng)稅額等。還有，企業(yè)在成本支出時(shí)，應(yīng)付或?qū)嵏敦浳锏目傤~要列入貸記項(xiàng)中的“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”；增值稅發(fā)票要計(jì)入成本采購金額，列入借記項(xiàng)的“原材料采購”，可抵扣的增值稅額，列入借記項(xiàng)中的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”?？梢?，會(huì)計(jì)核算工作變得相當(dāng)復(fù)雜。

二、企業(yè)在營改增政策下，應(yīng)實(shí)行有效的稅收策劃

（一）要充分研究、理解營改增稅收政策

只有透徹地理解了稅收政策，才能實(shí)行有效的稅收策劃。企業(yè)要特別了解本行業(yè)涉及到的相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)自身實(shí)際情況提前制訂應(yīng)對(duì)措施，以減少給企業(yè)帶來的壓力，搭上營改增稅收政策的快車，讓企業(yè)快速發(fā)展。

（二）小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)變

在改征增值稅后，稅法規(guī)定一般納稅人的稅率為6%，而小規(guī)模納稅人的稅率為3%。也就是說在進(jìn)行相同交易時(shí)，一般納稅人要繳的稅額比小規(guī)模納稅人的高。企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況，將企業(yè)身份從一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄠€(gè)小規(guī)模納稅人的組合，或者是把大業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄠€(gè)小業(yè)務(wù)，便于減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化模式

企業(yè)的管理模式要向?qū)I(yè)化方向改變，以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例說明。在稅改前，企業(yè)中如果有從外包企業(yè)雇傭過來的勞動(dòng)力，那就要幫助外包企業(yè)承擔(dān)這一部分的營業(yè)稅。企業(yè)就不會(huì)選擇勞務(wù)外包，只在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行消化，以便節(jié)約這部分成本?，F(xiàn)階段，企業(yè)就要合理應(yīng)對(duì)稅改，放棄或者減少內(nèi)部消化，積極地進(jìn)行專業(yè)分工，合理選用勞務(wù)外包。勞務(wù)外包所得的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣自身增值稅應(yīng)交款項(xiàng)，這樣就可以減少工資成本、降低企業(yè)稅負(fù)，從而增加企業(yè)的效益額度。

三、結(jié)束語

我國營改增稅收政策的實(shí)施，關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，對(duì)不同的企業(yè)造成了不同的影響。所以，企業(yè)要想很好地發(fā)展，應(yīng)該積極配合營改增稅收政策，制訂科學(xué)合理的稅收策劃以降低企業(yè)的稅負(fù)，把營改增稅收政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響最低化，抓住稅收改革這一契機(jī)，不斷地調(diào)整企業(yè)自身的管理模式，更新在未來的發(fā)展方向，從而增加企業(yè)的收益。從長遠(yuǎn)的利益來講，企業(yè)為營改增稅收政策而做出合理的策劃可以為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

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（作者單位：湖北荊門通乾稅務(wù)師事務(wù)有限責(zé)任公司）endprint