王光旸+任曉輝

摘要：按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》要求，招標(biāo)人應(yīng)及時(shí)退還投標(biāo)保證金、銀行同期存款利息。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于投標(biāo)保證金退還利息財(cái)務(wù)處理方式不盡相同。本文就目前的投標(biāo)保證金利息會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行分析，剖析投標(biāo)保證金利息性質(zhì)，并提出財(cái)務(wù)處理的合理建議和支撐手段。

關(guān)鍵詞：投標(biāo)保證金退還；投標(biāo)保證金利息；財(cái)務(wù)處理

自2012年2月《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“《條例》”）頒布施行以來(lái)，招標(biāo)人在退還投標(biāo)保證金的同時(shí)，還須退還銀行同期存款利息（除“條例”第35條投標(biāo)人撤回投標(biāo)文件情形外）。本文從保證金法律規(guī)定出發(fā)，分析已有常見(jiàn)財(cái)務(wù)處理方式，理清保證金利息性質(zhì)，提出財(cái)務(wù)處理建議，探討信息化支撐手段。

一、《條例》對(duì)投標(biāo)保證金利息退還的規(guī)定

（一）《條例》第31條：“招標(biāo)人終止招標(biāo)的，……已經(jīng)發(fā)售資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件或者已經(jīng)收取投標(biāo)保證金的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還所收取的資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的費(fèi)用，以及所收取的投標(biāo)保證金及銀行同期存款利息?！?/p>

（二）《條例》第57條：“招標(biāo)人最遲應(yīng)當(dāng)在書面合同簽訂后5日內(nèi)向中標(biāo)人和未中標(biāo)的投標(biāo)人退還投標(biāo)保證金及銀行同期存款利息?！?/p>

（三）《條例》第66條：“招標(biāo)人超過(guò)本條例規(guī)定的比例收取投標(biāo)保證金、履約保證金或者不按照規(guī)定退還投標(biāo)保證金及銀行同期存款利息的，由有關(guān)行政監(jiān)督部門責(zé)令改正，可以處5萬(wàn)元以下的罰款；給他人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

綜上所述，招標(biāo)人已實(shí)際收取投標(biāo)保證金后終止招標(biāo)的，應(yīng)及時(shí)退還所收取的投標(biāo)保證金及銀行同期存款利息；中標(biāo)結(jié)果公布后，招標(biāo)人最遲應(yīng)當(dāng)在書面合同簽訂后5日內(nèi)向中標(biāo)人和未中標(biāo)的投標(biāo)人退還投標(biāo)保證金及銀行同期存款利息。不按照規(guī)定退還投標(biāo)保證金利息，可處罰款和賠償損失。

二、現(xiàn)有常見(jiàn)財(cái)務(wù)處理方式

在投標(biāo)保證金利息退還日常業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中，收受保證金的招標(biāo)人或招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、工程交易中心等單位財(cái)務(wù)處理存在不同做法。較為常見(jiàn)的做法有：

（一）退還保證金時(shí)計(jì)算應(yīng)退利息金額，退還利息并要求投標(biāo)人按筆開(kāi)具資金占用發(fā)票，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；投標(biāo)人無(wú)法提供發(fā)票的且投標(biāo)人申明放棄的，不退利息，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。單位收到銀行支付的利息時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）退還保證金時(shí)計(jì)算應(yīng)退利息金額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但僅退保證金本金。年末集中匯總應(yīng)退利息金額，要求投標(biāo)人開(kāi)具資金占用費(fèi)發(fā)票。投標(biāo)人無(wú)法提供發(fā)票且投標(biāo)人申明放棄的，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。單位收到銀行支付的利息時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）退還保證金時(shí)計(jì)算應(yīng)退利息金額，退還利息并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不收取發(fā)票。單位收到銀行支付的利息時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（四）退還保證金時(shí)計(jì)算應(yīng)退利息金額，退還利息但不做財(cái)務(wù)處理。收到銀行支付的利息不做賬務(wù)處理?；蛘呶秀y行退還利息，不做財(cái)務(wù)處理。

（五）退還保證金時(shí)計(jì)算應(yīng)退利息金額，退還利息并集中暫掛專項(xiàng)其他往來(lái)款處理。收到銀行支付的利息后沖減利息對(duì)應(yīng)的其他往來(lái)款。

上述幾種做法均存在不妥之處。存在誤判保證金利息性質(zhì)、設(shè)置發(fā)票前置條件導(dǎo)致可能未執(zhí)行“條例”利息退還要求、違反“條例”退還保證金利息期限要求、增加招標(biāo)人或收受保證金單位的稅收負(fù)擔(dān)、未能如實(shí)反映財(cái)務(wù)收支、未能清晰反映會(huì)計(jì)信息、不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等問(wèn)題。

三、投標(biāo)保證金利息的性質(zhì)

由于投標(biāo)保證金利息是由投標(biāo)保證金派生而來(lái)，因此，要先分析投標(biāo)保證金的性質(zhì)，其次再確定投標(biāo)保證金利息的性質(zhì)。

（一）投標(biāo)保證金的定義與性質(zhì)

參考《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例釋義》，“投標(biāo)保證金是投標(biāo)人按照招標(biāo)文件規(guī)定的形式和金額向招標(biāo)人遞交的，約束投標(biāo)人履行其投標(biāo)義務(wù)的擔(dān)保。招投標(biāo)作為一種特殊的合同締結(jié)過(guò)程，投標(biāo)保證金所擔(dān)保的主要是合同締結(jié)過(guò)程中招標(biāo)人的權(quán)利。為有效約束投標(biāo)人的投標(biāo)行為，有必要設(shè)立投標(biāo)保證金制度?！薄稐l例》第35條規(guī)定投標(biāo)人在“投標(biāo)截止后撤銷投標(biāo)文件的，招標(biāo)人可以不退還投標(biāo)保證金”；第74條規(guī)定中標(biāo)人不簽訂合同，保證金不予退還；這些規(guī)定也表明投標(biāo)保證金的保證作用。

根據(jù)《擔(dān)保法》第63條、《物權(quán)法》第208條和《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)擔(dān)保法>若干問(wèn)題的解釋》第85條的規(guī)定，投標(biāo)人以現(xiàn)金（廣義現(xiàn)金包括：現(xiàn)鈔、銀行匯票、銀行電匯、支票、本票等）方式，將投標(biāo)保證金匯至保證金專戶，招標(biāo)人不得挪用，其法律性質(zhì)應(yīng)為質(zhì)押；其中現(xiàn)鈔、銀行電匯等方式為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押，匯票、支票、本票等方式為權(quán)利質(zhì)押。

因此，投標(biāo)保證金屬于投標(biāo)人提供的質(zhì)押擔(dān)保，其所有權(quán)應(yīng)歸屬投標(biāo)人。

（二）投標(biāo)保證金利息的性質(zhì)

根據(jù)《條例》，投標(biāo)保證金利息表述為“投標(biāo)保證金及銀行同期存款利息”，在退還投標(biāo)保證金的同時(shí)一并退還，可見(jiàn)投標(biāo)保證金利息是附屬于投標(biāo)保證金的，具有從屬性。投標(biāo)保證金利息是投標(biāo)保證金在質(zhì)押期間所產(chǎn)生的法定孳息。

投標(biāo)保證金利息所有權(quán)屬于投標(biāo)人。根據(jù)《擔(dān)保法》第68條規(guī)定：“質(zhì)權(quán)人有權(quán)收取質(zhì)物所生的孳息。質(zhì)押合同另有約定的，按照約定?！币虼耍|(zhì)權(quán)人有收取孳息的權(quán)利。但是，質(zhì)權(quán)人依法收取孳息時(shí)，僅是就孳息取得質(zhì)權(quán)，但是孳息的所有權(quán)仍屬出質(zhì)人。根據(jù)《物權(quán)法》第116條規(guī)定：“法定孳息，當(dāng)事人有約定的，按照約定取得；沒(méi)有約定或者約定不明確的，按照交易習(xí)慣取得?！币虼耍稑?biāo)保證金利息應(yīng)歸屬于投標(biāo)人所有，除非投標(biāo)人與招標(biāo)人另有約定。但另有約定應(yīng)符合《條例》規(guī)定。

因此，投標(biāo)保證金在質(zhì)押期間產(chǎn)生的孳息即投標(biāo)保證金利息，招標(biāo)人依法有權(quán)收取和保管，但其所有權(quán)應(yīng)歸屬于投標(biāo)人。

四、投標(biāo)保證金利息的財(cái)務(wù)處理及信息化支撐建議

（一）財(cái)務(wù)處理建議

按照投標(biāo)保證金利息的性質(zhì)，投標(biāo)保證金利息歸屬于投標(biāo)人，招標(biāo)人或招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)等單位依法收取和保管。因此投標(biāo)保證金利息應(yīng)參照投標(biāo)保證金的財(cái)務(wù)處理方法，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。退還投標(biāo)保證金時(shí)計(jì)算每筆應(yīng)退投標(biāo)保證金利息金額，按筆計(jì)入對(duì)應(yīng)投標(biāo)人的其他應(yīng)付款；退還投標(biāo)保證金利息時(shí)，沖減其他應(yīng)付款。

（二）財(cái)務(wù)信息化建議

由于部分單位招標(biāo)額較大，潛在供應(yīng)商多達(dá)數(shù)萬(wàn)家，投標(biāo)保證金收取與退還金額與數(shù)量都很大，投標(biāo)保證金利息筆數(shù)比較多。完全依賴手工處理所有投標(biāo)人保證金及利息核算、退還不具備實(shí)際操作的可行性，如何搭建財(cái)務(wù)信息支撐系統(tǒng)十分關(guān)鍵。

2013年5月《電子招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《招標(biāo)投標(biāo)系統(tǒng)技術(shù)規(guī)范》頒布后，各單位紛紛開(kāi)發(fā)電子招投標(biāo)平臺(tái)。針對(duì)保證金退還和保證金利息退還的情況，應(yīng)在現(xiàn)有電子招投標(biāo)平臺(tái)內(nèi)開(kāi)發(fā)投標(biāo)保證金管理子系統(tǒng)，并與合作銀行聯(lián)合開(kāi)發(fā)接口、與本單位財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)集成。合作銀行應(yīng)用母子賬戶功能，在招標(biāo)專戶下面按照標(biāo)段設(shè)置臨時(shí)虛擬賬戶，投標(biāo)人按標(biāo)段從投標(biāo)人基本賬戶向虛擬賬戶匯款。合作銀行系統(tǒng)將各虛擬賬戶匯款信息加密交換至電子招投標(biāo)平臺(tái)的投標(biāo)保證金管理子系統(tǒng)進(jìn)行投標(biāo)保證金校驗(yàn)。在中標(biāo)通知書發(fā)出后銀行系統(tǒng)釋放未中標(biāo)標(biāo)段對(duì)應(yīng)的投標(biāo)保證金，在簽訂合同后釋放中標(biāo)標(biāo)段的的投標(biāo)保證金，并原路徑退回投標(biāo)保證金和利息。投標(biāo)保證金管理子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)集成，自動(dòng)生成會(huì)計(jì)處理憑證。

五、結(jié)語(yǔ)

投標(biāo)保證金利息及時(shí)退還并準(zhǔn)確核算，既是國(guó)家法律法規(guī)的明確要求，也是財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況的必然要求。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)全流程電子化后，投標(biāo)保證金集中收退、利息計(jì)算、賬務(wù)處理實(shí)現(xiàn)正確且便捷的全自動(dòng)處理將切實(shí)可行。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王鐘林.電子招投標(biāo)模式下投標(biāo)保證金相關(guān)問(wèn)題探討[J].招標(biāo)采購(gòu)管理，2013（11）.

（作者單位：王光旸 國(guó)網(wǎng)物資有限公司；任曉輝 泰康之家（北京）投資有限公司）endprint