孟靖函

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，工程項目的投資不斷增加。為了提高投資效益，節(jié)約投資，減少工程建設(shè)中的浪費，規(guī)范項目管理，建立和完善工程項目內(nèi)部控制制度。在相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因和企業(yè)項目，并提出了相應(yīng)的防范措施，從企業(yè)內(nèi)部工程項目內(nèi)部控制的角度加強對五要素的控制。

關(guān)鍵詞：工程項目；內(nèi)部控制；全過程

1.內(nèi)部控制理論及企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

1.1內(nèi)部控制理論概念及功能

1.1.1內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)中，它是一系列由單位正常的經(jīng)濟活動所采取的管理措施，不僅包括最高管理單位授權(quán)的經(jīng)濟活動和訂單的各種手段，包括程序和會計、審計程序、信息的分析和報告。該條例還包括全面計劃、發(fā)展經(jīng)濟活動和制定管制和評價。

1.1.2內(nèi)部控制的功能。內(nèi)部控制在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中主要有控制職能、防護職能、調(diào)節(jié)職能和反饋職能。

1.2企業(yè)工程項目的概念和特點

1.2.1企業(yè)工程項目的特點。企業(yè)工程項目是指投入一定量的必需固定資本、實物資產(chǎn)，經(jīng)過研究決策和實施（設(shè)計和施工建設(shè)等）的一系列程序，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟社會目標(biāo)，從而形成固定資產(chǎn)的一次性事業(yè)。

1.2.2企業(yè)工程項目的特點。企業(yè)工程項目具有綜合性、時序性、地域性和風(fēng)險性等特點。

1.3企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的目標(biāo)及設(shè)計原則

1.3.1企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制有效實施項目，保障項目的資產(chǎn)的安全和完整，提高有效的內(nèi)部控制，確保有關(guān)法律法規(guī)和國家實施的內(nèi)部規(guī)章制度，降低工程建設(shè)風(fēng)險，確保項目的有序進行管理活動的施工單位的協(xié)調(diào)和管理，防止錯誤和舞弊的項目，提高資金使用效率。

1.3.2企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的原則。全過程控制原則，項目本身是一項系統(tǒng)工程，建設(shè)單位應(yīng)對項目整個生命周期進行控制；相互牽制原則，一項完整的工程項目業(yè)務(wù)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上職位，分別完成；協(xié)調(diào)配合原則，在工程項目活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)應(yīng)協(xié)調(diào)同步；技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合控制原則，工程項目控制人員不僅要掌握內(nèi)部控制知識，而且要熟悉工程項目基本業(yè)務(wù)流程；程式定位原則，工程項目建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；關(guān)鍵點控制原則，根據(jù)項目的具體特點，找出每一個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，針對關(guān)鍵點設(shè)計相應(yīng)的控制措施，進而有效地實施內(nèi)部控制。

2.企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在問題及原因分析

2.1企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在的問題

2.1.1項目審批準(zhǔn)備階段的內(nèi)部控制。在項目審批階段，需要進行大量的調(diào)查、觀察、調(diào)查、鉆探、環(huán)境研究、模型試驗和科研工作。但對于大部分建設(shè)工程流于形式，深度不夠，設(shè)計結(jié)果不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，缺乏科學(xué)，如：工藝設(shè)備的選擇是不先進，經(jīng)濟合理，建筑物的設(shè)計不符合安全、適用、美觀的原則，將導(dǎo)致在經(jīng)濟各方面的嚴(yán)重問題，該項目的安全性和協(xié)調(diào)性。

2.1.2在工程施工階段的內(nèi)部控制。施工過程中的主要控制工作包括項目進度、質(zhì)量控制和施工成本控制。目前，中國的建筑市場還沒有形成一個良好的秩序，管理不善，大量的施工隊伍。一些施工企業(yè)為了中標(biāo)，借用他人的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書進行招標(biāo)，出現(xiàn)了“一級招投標(biāo)、兩個團隊進場、建設(shè)民工”現(xiàn)象。

在工程實施過程中，由于諸多因素的不可預(yù)見性，往往會出現(xiàn)施工條件、原始設(shè)計條件、地質(zhì)地貌變化、野外簽證發(fā)生等變化。如果這些變化不能得到合理控制，管理問題就會失控。

2.1.3工程竣工結(jié)算階段的內(nèi)部控制。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時按照國家有關(guān)規(guī)定編制決算，反映工程實際成本和投資效果。目前，精度和在中國的企業(yè)工程竣工結(jié)算的各種報表的誠信缺失，項目支出審計缺乏時效性，竣工時間按計劃提前或推遲，直接影響投資效果。

2.2企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在問題的原因分析

2.2.1內(nèi)部環(huán)境不完善。企業(yè)項目管理是比較弱的，有在信息組織結(jié)構(gòu)的一些缺陷，項目溝通管理，項目管理者缺乏對項目管理和控制意識，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

2.2.2不完全項目決策。項目決策控制的目的是確保決策符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，降低成本，增加收益，符合公司的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。目前，中國的工程項目決策缺乏誠信，缺乏足夠的風(fēng)險評估，決策者的責(zé)任不明確。

2.2.3預(yù)算控制缺乏內(nèi)部控制。設(shè)計預(yù)算不僅影響項目的成本控制，而且影響投資計劃的真實性，影響投資資金的合理配置。目前，中國的工程項目設(shè)計預(yù)算審查不及時，個別項目不招標(biāo)文件、設(shè)計變更影響預(yù)算控制等問題。

2.2.4決算不完全控制。決算對總結(jié)和分析施工過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)，提高工程造價管理水平，積累技術(shù)經(jīng)濟資料，具有重要意義。決算不是建設(shè)項目決算的主要原因。

3.加強企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的措施

通過內(nèi)部控制理論在工程項目中的應(yīng)用，有效地防止了項目管理中的錯誤和弊端，提高了資金使用效率。但是，為了實施項目的內(nèi)部控制，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還應(yīng)做好以下幾方面的配套工作和措施。

3.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1提高項目經(jīng)理的素質(zhì)。管理人員素質(zhì)在工程建設(shè)中起著絕對重要的作用，直接影響到工程建設(shè)單位內(nèi)部控制的效率和效果。

3.1.2界定責(zé)任的分配和授權(quán)。項目組織成員的責(zé)任分配，即項目預(yù)算、決算、招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，由專門的部門和責(zé)任人，確保不相容職務(wù)的分離。此外，建設(shè)單位應(yīng)建立嚴(yán)格的項目審批授權(quán)制度，嚴(yán)禁擅自組織或人員處理項目業(yè)務(wù)。

3.1.3改進項目組織形式。項目組織形式已由傳統(tǒng)的管理模式向國外先進的管理模式轉(zhuǎn)變，如項目經(jīng)理責(zé)任制的矩陣式管理模式。項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制的實施，每個相關(guān)決策都必須遵循一定的程序。

3.2加強工程項目風(fēng)險管理

在項目管理實踐中，控制的一個重要組成部分，應(yīng)在項目風(fēng)險管理的采用，提高了預(yù)測的項目風(fēng)險管理的控制環(huán)境，并預(yù)防和與項目有關(guān)的風(fēng)險的識別和控制，加快國際接軌，以滿足國內(nèi)和國際工程市場需求。

3.2.1加強對項目關(guān)鍵控制點的控制。在企業(yè)工程項目的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計過程中，控制成本和控制利益，加強對一般的關(guān)鍵控制點和控制點的嚴(yán)格控制，只要能起到監(jiān)督的作用，不需要耗費大量的人力和資源，以保證企業(yè)管理活動的正常運行?？?。

3.2.2建立信息和通信系統(tǒng)。在大型項目中，信息的生成和傳輸是一個非常重要的內(nèi)容。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高效率，特別是內(nèi)部控制的有效性，有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正，控制活動的評價和控制，對及時報告建議的有效性改進的制備。

3.2.3有效監(jiān)督。為保證內(nèi)部控制制度的有效實施，確保良好的實施效果，必須建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度，發(fā)現(xiàn)漏洞、內(nèi)部控制，確保工程項目建設(shè)、經(jīng)濟效益。監(jiān)督可以通過日常的連續(xù)監(jiān)測活動，或個人和個人評估，或結(jié)合兩者來完成。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳鳴. 內(nèi)部控制學(xué)[M]. 北京大學(xué)出版社，2002

[2]曾肇河. 建筑公司內(nèi)部控制[J]. 財會月報，2006（12）

[3]孫永堯. 內(nèi)部控制案例分析[M]. 中國時代經(jīng)濟出版社，2007