劉榮

摘 要 經(jīng)國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會會議通過的《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》于2007年6月25日正式施行，標志著國有資本經(jīng)營預(yù)算進入實施階段。經(jīng)過近十年的發(fā)展，各國有大中型企業(yè)陸續(xù)在企業(yè)內(nèi)部開展了內(nèi)部預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核工作，建立了較完善的財務(wù)預(yù)算工作體系，推進了全面預(yù)算管理的實施，但在實施中仍存在許多問題，需要多方考量與解決。本文闡述了國有企業(yè)施行全面預(yù)算管理的意義和作用，分析了其存在的問題，并提出了有效的改進措施。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 措施

國有企業(yè)在我國經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，其運營效果也關(guān)乎我國經(jīng)濟發(fā)展水平。國有企業(yè)管理者應(yīng)實行全面預(yù)算管理，以提高管理控制水平及企業(yè)競爭力，保證國有資產(chǎn)出資人取得資產(chǎn)收益。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的經(jīng)營目標與資源配置狀況為基礎(chǔ)，以預(yù)算數(shù)量和金額的形式反映特定時期具體經(jīng)濟活動的綜合管理系統(tǒng)。通過預(yù)算的編制、實施與修正、考評過程，可以實現(xiàn)企業(yè)目標，同時提高企業(yè)的管理水平。

全面預(yù)算通常的內(nèi)容一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)與經(jīng)營活動有關(guān)的各種業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，主要有銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接成本預(yù)算、間接成本費用預(yù)算及其他業(yè)務(wù)預(yù)算；財務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支方面的預(yù)算，主要內(nèi)容有預(yù)估各項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流入與支出的現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計的資產(chǎn)負債表、預(yù)計的損益表等。專項預(yù)算是指預(yù)算期內(nèi)涉及投融資活動、非經(jīng)營發(fā)生、一次性的業(yè)務(wù)預(yù)算，主要有固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)投資預(yù)算、產(chǎn)權(quán)性投資預(yù)算等。

（二）企業(yè)預(yù)算管理對于國企的意義和作用

第一，實行全面預(yù)算管理有利于提高國有企業(yè)內(nèi)部管理水平。全面預(yù)算管理的本質(zhì)就是全員管理、全方位管理，讓企業(yè)的所有員工參與到預(yù)算中，將企業(yè)的各個環(huán)節(jié)納入預(yù)算中。從企業(yè)管理全面化的方面使預(yù)算的編制更加協(xié)調(diào)與和諧。因此，全面預(yù)算管理能增強員工的管理意識和員工的使命感，發(fā)揮提高和改善企業(yè)內(nèi)部管理水平的作用。

同時，全面預(yù)算管理可以監(jiān)控企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)、銷售、薪酬、成本等，從而使企業(yè)做到精細化管理，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理，可以達到對企業(yè)的經(jīng)營管理全過程監(jiān)督管理，最終實現(xiàn)對預(yù)算的事前、事中、事后的全過程控制，提高企業(yè)的核心競爭力，增強國有企業(yè)市場競爭實力。

第二，有利于提高企業(yè)資源利用率。全面預(yù)算管理的編制要求企業(yè)全方位參與，意味著企業(yè)的各個部門、各個責任中心要根據(jù)各自的情況提出資源需求與經(jīng)營計劃，達到內(nèi)部合理控制各項成本的目的。國有企業(yè)自身通過全面的預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高資源的使用效率，最終達到合理的資源優(yōu)化。同時，國有資產(chǎn)的監(jiān)督部門也更清晰地了解各企業(yè)的資源配置情況，實現(xiàn)資源的共享和整合，提出國有企業(yè)所達到的目標，更有效地起到監(jiān)督管理作用，確保國有資產(chǎn)的保值增值。

二、企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

（一）企業(yè)員工對推進預(yù)算管理工作認識不夠

企業(yè)員工對在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理的認識不夠，認為實行全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，不關(guān)注預(yù)算管理工作。甚至管理層也覺得全面預(yù)算不在他們的工作范圍內(nèi)。實際上，全面預(yù)算管理是從上到下的組織協(xié)調(diào)工作，而不單單是財務(wù)部門的工作，其需要得到管理者的充分理解和重視，并推動其開展。

（二）預(yù)算考核體系設(shè)計不夠科學合理

企業(yè)考核指標體系不能真實反映企業(yè)整體及各個部門的實際能力。管理層往往只重視業(yè)務(wù)量的考核指標而忽視后臺諸如行政部門的考核指標，考核指標不合理，后臺部門考核指標形同虛設(shè)，存在為考核而設(shè)定考核指標的現(xiàn)象。獎勵方面缺乏公平性，傾向于業(yè)務(wù)部門，而后臺部門干好干壞一個樣，不利于調(diào)動非業(yè)務(wù)部門的工作積極性；預(yù)算考核的方式方法不合理，強調(diào)財務(wù)分析，更多地關(guān)注財務(wù)指標中的利潤指標、業(yè)務(wù)量等，而忽視業(yè)務(wù)發(fā)展的整體規(guī)劃及市場布局的步驟，忽略了企業(yè)的文化軟實力等指標，未達到全面預(yù)算管理的目的；預(yù)算考核柔性缺乏，忽視了職工的主觀意識發(fā)揮，企業(yè)員工的工作積極性不高，甚至對預(yù)算有抵觸情緒，導致預(yù)算難以推行，也不利于企業(yè)內(nèi)部的和諧穩(wěn)定。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行過程管理力度不夠

很多企業(yè)往往更多地關(guān)注預(yù)算編制的結(jié)果和最終的考核指標，忽略執(zhí)行過程中的控制和調(diào)整。而預(yù)算管理是從編制、執(zhí)行、控制直至最終考核評價的完整的管理體系，每一個環(huán)節(jié)都必不可少，均在預(yù)算管理中起到同樣重要的作用。

目前，在大多國有企業(yè)，企業(yè)員工的薪酬與企業(yè)績效直接掛鉤。管理層的薪酬與企業(yè)績效成果的關(guān)聯(lián)度更高。國有企業(yè)中普遍存在重考核、輕管理的現(xiàn)象。企業(yè)管理層更多地估量在任期內(nèi)的考核目標的實現(xiàn)概率，注重在預(yù)算編制過程中對考核目標的博弈以及最終考核時對考核結(jié)果的確認，弱化了對預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤和管理力度。國有企業(yè)的各項績效考核工作往往在年末開展，但是年末各項業(yè)務(wù)都接近收官階段，預(yù)算執(zhí)行已快結(jié)束。根據(jù)利潤水平，企業(yè)往往會突擊列支費用，對一些有彈性的業(yè)務(wù)，寅吃卯糧，提前確認收入，以達到完成考核指標的目的。因此，預(yù)算管理的執(zhí)行效果較差，未達到真正全面預(yù)算管理的效果，獎勵考核制度形同虛設(shè)，獎勵機制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）預(yù)算不能很好地支持戰(zhàn)略，與企業(yè)綜合全面發(fā)展聯(lián)系不夠

企業(yè)的管理層往往注重短期業(yè)績，不能將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標和行動計劃，更多地注重任職期的利潤指標，忽略公司的全面布局與未來發(fā)展方向。

三、問題的改進措施

（一）全員樹立全面預(yù)算理念

全面預(yù)算管理是一項全局性、系統(tǒng)性和綜合性的管理活動。首先管理層要充分認識其重要性，帶頭維護預(yù)算權(quán)威，在企業(yè)內(nèi)部倡導全面預(yù)算管理的文化和理念。其次要加強各個部門之間的聯(lián)系，讓各個部門都具有預(yù)算管理及成本效益意識，增強企業(yè)預(yù)算管理理念。全體員工是全面預(yù)算的具體執(zhí)行者，企業(yè)應(yīng)當重視對員工的宣傳教育，調(diào)動全體員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性。

（二）科學設(shè)計考核指標

管理層應(yīng)重視業(yè)務(wù)部門與行政部門的考核平衡問題。為了促進企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理。全面有效的預(yù)算考核指標對提高職工的工作積極性至關(guān)重要。國企預(yù)算執(zhí)行的效果不盡如人意的主要原因就是獎勵機制有失公平、公正。非業(yè)務(wù)部門的獎勵機制不完善，致使行政部門職工對于完成工作缺乏動力，積極性不高。

企業(yè)應(yīng)科學設(shè)計考核指標體系。首先，應(yīng)建立多重績效考核標準，不僅有利潤、收入等財務(wù)指標，還應(yīng)有客戶滿意度、市場占有率等非財務(wù)指標。指標設(shè)計應(yīng)涉及財務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面、學習成長層面。其次，注重各部門考核指標的相關(guān)性，避免各部門只顧自身利益，不顧全局利益甚至損害全局利益的行為，將企業(yè)的主要考核指標的相關(guān)性指標適當權(quán)重作為非業(yè)務(wù)部門的輔助指標考核，引導企業(yè)的各部門關(guān)心企業(yè)的成長發(fā)展。業(yè)務(wù)部門不僅考核收入指標，還要注重應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等輔助指標的應(yīng)用。管理層可以通過利用一些非財務(wù)指標對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和企業(yè)管理的各個部門進行深度管理控制，達到各種財務(wù)及非財務(wù)資源的充分配置。最后應(yīng)將預(yù)算考核制度化、規(guī)范化?？己俗龅焦?、公開、公正。對于超額完成預(yù)算目標的，要加大獎勵力度；對于不顧及企業(yè)長遠發(fā)展，只追求短期目標的行為，也要在考核中加以處罰。避免員工產(chǎn)生不滿情緒，挫傷員工工作積極性。

（三）動態(tài)性預(yù)算考核，加強過程控制

通過預(yù)算分解，動態(tài)性的預(yù)算考核，加強過程控制。企業(yè)預(yù)算目標確定后，按月度、季度、半年分解預(yù)算指標，實時監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營情況，做到對預(yù)算執(zhí)行情況的深入分析。通過動態(tài)性考核，加強過程控制和調(diào)整，對于與預(yù)算目標差異較大的指標查明原因，利于企業(yè)發(fā)展的因素要繼續(xù)保持，不利因素要在后期加以重點關(guān)注并消除。突出管理重點，對重大預(yù)算項目建立特別關(guān)注制嚴格管理，密切跟蹤其實施進度的完成情況，增強事前預(yù)測控制能力，避免出現(xiàn)較大的偏差。將業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合，運用財務(wù)的相關(guān)單據(jù)、信息及相關(guān)資料監(jiān)控業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，反映企業(yè)資源的投入、流動和結(jié)果，預(yù)算控制正是實施業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動的一體化控制。完善預(yù)算執(zhí)行情況的內(nèi)部反饋和報告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息及時有效地傳達到企業(yè)的相關(guān)部門及管理層，促進企業(yè)全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。

（四）樹立企業(yè)未來發(fā)展的責任意識

企業(yè)管理層應(yīng)樹立創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、開放、共享的發(fā)展理念，將企業(yè)的短期目標與戰(zhàn)略目標結(jié)合，引領(lǐng)企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)的發(fā)展。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)長期的經(jīng)營目標階段化、具體化，增強其可操作性。因此，企業(yè)管理層應(yīng)從戰(zhàn)略目標的高度出發(fā)，關(guān)注宏觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的影響因素，加強行業(yè)環(huán)境分析，找出影響行業(yè)的盈利能力因素，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源配置、發(fā)揮其生產(chǎn)和競爭力，形成核心競爭優(yōu)勢。同時，可以采取股票激勵、年薪激勵、績效掛鉤等多種激勵控制方式，以利益約束機制規(guī)范管理者的行為，將管理者的利益與所有者的利益相聯(lián)系，使管理者的行為與企業(yè)戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)。

四、結(jié)語

在國有企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，應(yīng)當認識到全面預(yù)算管理的全面包括全員參與、業(yè)務(wù)范圍的全覆蓋、管理流程的全跟蹤。不應(yīng)僅停留在預(yù)算目標的編制、匯總、審批環(huán)節(jié)，更多地需加強對預(yù)算執(zhí)行情況的跟進，并通過預(yù)算考核手段完成預(yù)算目標，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。經(jīng)營管理過程中，應(yīng)將預(yù)算管理貫穿各個環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)自身資源的合理預(yù)測，對內(nèi)部各個部門的日常經(jīng)濟活動進行合理的評估，達到合理控制企業(yè)成本，有效地降低企業(yè)風險，提高企業(yè)資源的利用率，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的目的。

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