楊靜

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的陸續(xù)頒布，對我國國有上市公司內(nèi)控體系的建設(shè)起到了重要的指導作用。內(nèi)部控制的應(yīng)用有效提高了國有上市公司的總體管理水平和應(yīng)對風險的能力，但是從具體實施來看，內(nèi)部環(huán)境薄弱、內(nèi)部控制落實不到位、內(nèi)部監(jiān)督不得力、忽視風險評估作用、內(nèi)部控制信息披露不充分等問題依然存在，還需要多方面的努力，進一步提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和完善內(nèi)控體系，為國有上市公司的發(fā)展構(gòu)建一個健康的內(nèi)部環(huán)境，讓國有上市公司在資本市場提升應(yīng)對風險的能力，增強企業(yè)的競爭力，從而促進國有上市公司的可持續(xù)發(fā)展。本文分析國有上市公司內(nèi)控的現(xiàn)狀，針對存在的問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 國有上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價

近年來，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的陸續(xù)頒布，內(nèi)部控制制度在我國上市公司得到了較好的實施，對國有上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)起到了重要的指導作用。內(nèi)部控制的應(yīng)用有效提高了國有上市公司總體管理水平和應(yīng)對風險的能力。雖然我國國有上市公司已經(jīng)陸續(xù)公開披露內(nèi)部控制評價報告及內(nèi)部控制審計報告等相關(guān)信息，但是從國有上市公司暴露的種種現(xiàn)象來看，企業(yè)內(nèi)部控制的水平還有待改進。

一、我國國有上市公司實施內(nèi)部控制制度的意義

從行業(yè)性質(zhì)和運營模式來看，我國國有上市公司在內(nèi)部管理和運營效率方面都存在著一定的問題，追根溯源，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實施效果影響著國有上市公司的發(fā)展運營。有效的內(nèi)部控制制度有助于國有上市公司提高企業(yè)的整體管控能力和財務(wù)管理水平。

我國政府高度重視內(nèi)部控制，關(guān)于內(nèi)部控制評價的相關(guān)制度與法規(guī)也陸續(xù)出臺，現(xiàn)在已經(jīng)形成了完整的框架體系，并且被國有上市企業(yè)廣泛應(yīng)用。這些規(guī)章制度在某種程度上為上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計、運行以及有效地開展評價提供了依據(jù)。

二、我國國有上市公司實施內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中最基礎(chǔ)和核心的內(nèi)容，內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容。但是在內(nèi)控制度實施過程中，雖然企業(yè)有相對完善的各項制度，但在具體實施過程中還存在管理層制衡效果不理想、不相容崗位尚未相互分離、員工激勵制度不科學、關(guān)聯(lián)方利益輸送等問題，內(nèi)部環(huán)境薄弱直接影響上市公司內(nèi)部控制的完善。

（二）內(nèi)部控制落實不到位

大多數(shù)國有上市公司都建立了自己的內(nèi)部控制制度，但是從實施效果來看，很多內(nèi)部控制制度都是“印在紙上、貼在墻上”，沒有真正實施，沒有真正起到“防火墻”的作用。為了符合監(jiān)管要求，形式上合乎規(guī)范，沒有真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)自身的需求，沒有內(nèi)化到實際工作當中。直接導致內(nèi)控體系的建設(shè)和企業(yè)日常經(jīng)營活動兩張皮，內(nèi)控制度流于形式。內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營各行其道，成為當今國有上市公司內(nèi)部控制實施中最突出的問題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不得力

對于國有上市公司而言，現(xiàn)行的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息披露以及內(nèi)部監(jiān)督五個部分組成。

國有上市公司實行現(xiàn)代化管理的必然條件就是進行內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)管不到位極易造成內(nèi)部管理混亂，相應(yīng)地，內(nèi)部控制也不可能達到理想的效果，對于整個企業(yè)的發(fā)展是極其不利的?，F(xiàn)在，地方政府針對國有上市公司并沒有成立專門的監(jiān)管機構(gòu)，公司內(nèi)部的監(jiān)督主要由監(jiān)事會和內(nèi)審部門來實施，國有上市公司的管理層把整個內(nèi)部監(jiān)督都寄希望于中介機構(gòu)。

國有上市公司目前的內(nèi)部控制存在不全面、主動性不高等問題，有些企業(yè)設(shè)置的專門評價機構(gòu)形同虛設(shè)，形成的評價結(jié)論和評價報告也存在著一定的隨意性和不規(guī)范性。這一系列問題，歸根結(jié)底都是因為沒有一套完善的評價體系。

雖然我國已經(jīng)出臺了相關(guān)上市企業(yè)內(nèi)部控制評價政策，但部分國有上市公司對于內(nèi)部控制評價不重視，并且沒有結(jié)合實際工作研究出一套符合自身發(fā)展、適應(yīng)內(nèi)部管理的評價體系，使得企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)果無法得到客觀的反映，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。國有上市公司企業(yè)的發(fā)展將會直接影響國有資本在資本市場的利益。

（四）忽視風險評估作用

隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，國有上市公司面臨的風險越來越多。有的國有上市公司雖然成立了風險管理部門，但沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，對企業(yè)可能面臨的各種風險沒有引起足夠的重視，更談不上采取相應(yīng)的措施。正確的風險評估對企業(yè)即將面臨的風險起到預測與轉(zhuǎn)移作用，能夠提高經(jīng)營管理效率。風險評估為避免或降低經(jīng)營風險，起著巨大的作用。

（五）內(nèi)部控制信息披露不充分

國有上市公司信息披露是證券市場信息的源頭，是投資者獲取信息的可靠來源。但是，我國很多國有上市公司的前身是國有企業(yè)，通過改制等方式搖身變?yōu)閲猩鲜泄?，為了IPO，為了圈得更多的資金，不惜對會計報表大動手腳。有的中介機構(gòu)為了讓這些改制的國有企業(yè)通過證監(jiān)委的審批，幫助他們在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上作假。

相對于一般公司而言，上市公司的對外財務(wù)信息的披露體系相對規(guī)范，但也不是沒有瑕疵。一方面，董事會有“家丑不可外揚”的思想，另一方面，中介機構(gòu)提供的內(nèi)控審計結(jié)論與內(nèi)控評價報告結(jié)果差異較大，導致審計報告與內(nèi)控評價報告不一致，不具有可比性。

三、我國國有上市公司有效實施內(nèi)部控制制度的對策

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

完善內(nèi)部控制體系是良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)和保障。一方面，要有效實現(xiàn)董事會和監(jiān)事會的管理和監(jiān)督職能，發(fā)揮其在企業(yè)管理中的重要作用，為內(nèi)控制度的有效實施打好基礎(chǔ)；另一方面，建立完善的企業(yè)管理制度，以制度管人，科學有效地進行崗位設(shè)置。

（二）切實將內(nèi)控制度落到實處

將內(nèi)控制度嵌入具體工作環(huán)節(jié)中，切忌“紙上談兵”，領(lǐng)導干部要起到帶頭作用。將內(nèi)部控制制度嵌入企業(yè)日常工作當中，真正有效地運作起來，起到防患于未然的作用。不光要構(gòu)建符合時代背景的內(nèi)控制度，滿足監(jiān)管要求，還要將內(nèi)部控制與公司目標、經(jīng)營方針等戰(zhàn)略問題達成高度一致，對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)起到助推作用。endprint

（三）健全內(nèi)控監(jiān)管體系

健全的內(nèi)控監(jiān)管體系，應(yīng)該包括公司董事會下設(shè)的審計委會監(jiān)督、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計以及政府監(jiān)管部門的監(jiān)管“三位一體”的監(jiān)管體系。

進一步加強對內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)及人員的構(gòu)建，是加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容。國有上市公司要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，明確內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)責，擇優(yōu)錄取道德素養(yǎng)高以及業(yè)務(wù)能力強的綜合管理人才，增強國有上市公司內(nèi)部審計的綜合實力。同時，國有上市公司還要進一步完善內(nèi)部審計的內(nèi)容、優(yōu)化審計流程、提高審計效率，保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實、有效，確保內(nèi)部審計結(jié)果與內(nèi)部評價之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計要盡量客觀表達企業(yè)的審計意見，強化風險責任意識；政府監(jiān)管部門可以通過國有上市公司審計委員會和會計師事務(wù)所出具的內(nèi)控審計報告，從中抽查重點和特殊問題進行再監(jiān)督，從而使國有上市公司處于“三位一體”的多重監(jiān)督管理之下，為提高國有上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

（四）加強風險評估管理

國有上市公司應(yīng)當對經(jīng)營過程當中可能遇到的各種風險引起足夠的重視，風險管理部門要發(fā)揮應(yīng)有的管理職能，對國際、國內(nèi)的政策及動態(tài)給予足夠的關(guān)注，采取專門的方法預測可能出現(xiàn)的風險，從而起到預防和轉(zhuǎn)移風險的作用。健全的風險評估機制能夠幫助企業(yè)有效預防、識別各種風險，從而規(guī)避和轉(zhuǎn)移風險。通過對國有上市公司進行全面的風險評估，盡量將損失化解在萌芽狀態(tài)，或者轉(zhuǎn)移風險，將企業(yè)損失降到最低。建立健全風險評估程序，明確各部門的評估責任，強化管理層的風險意識。

（五）規(guī)范內(nèi)控信息披露

首先，為減少信息不對稱、信息披露的不確定性等問題，應(yīng)該進一步完善國有上市公司信息披露體系，對內(nèi)控缺陷標準的認定、缺陷評價過程、披露內(nèi)容及披露范圍進行細化，進一步引導規(guī)范上市公司信息披露行為。其次，為了保護投資者的切身利益，加大對信息披露違規(guī)處罰力度及提高違規(guī)成本，進一步促進上市公司信息披露的追責機制的完善。再次，中介機構(gòu)起著證券供應(yīng)和需求者之間的橋梁作用，對證券市場有著監(jiān)督職能，增強中介機構(gòu)的獨立性，構(gòu)建有效的中介機構(gòu)監(jiān)督體系，建立中介機構(gòu)信息質(zhì)量評價制度和聲譽機制，提高行業(yè)監(jiān)管水平。

四、結(jié)語

上市公司完善內(nèi)控體系，強化內(nèi)控實施效果，對于企業(yè)提高管理水平和抗擊市場風險能力具有重要意義。平衡國有上市公司相關(guān)利益者之間的權(quán)益，形成相互監(jiān)督的格局，改變長久以來一人獨大的局面，形成相互制衡的體制。我們要正視國有上市公司內(nèi)部控制制度存在的問題，進一步提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和完善內(nèi)控體系，為國有上市公司的發(fā)展構(gòu)建一個健康的內(nèi)部環(huán)境，讓國有上市公司在資本市場提升應(yīng)對風險的能力，增強企業(yè)的競爭力，從而促進國有上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1] 趙欣.淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)管空間，2015

（9）.

[2] 王菁.從南方航空公司腐敗案看國有上市公司內(nèi)部控制[J].企業(yè)改革與管理，2016（2）.

[3] 朱大鵬，王晨.論我國上市公司內(nèi)部控制制度的完善[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（8）.endprint