劉東東

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，建筑施工項(xiàng)目呈現(xiàn)出“井噴式”的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在這個(gè)過(guò)程中，建筑施工造價(jià)因?yàn)椴煌蛩匦纬梢欢ú町愒谒y免，但是相關(guān)的審計(jì)工作必須進(jìn)行有效落實(shí)，論文結(jié)合實(shí)際情況對(duì)建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)的重要性及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)析。

【Abstract】With the acceleration of economic development， construction projects show a "blowout" trend of development. In this process， the construction cost is different because of different factors， but the relevant audit work must be effectivly implemented. Combining with the actual situation， this paper analyzes the importance of construction cost audit and related problems in construction.

【關(guān)鍵詞】建筑施工；工程造價(jià)；審計(jì)

【Keywords】 building construction； engineering cost； audit

【中圖分類(lèi)號(hào)】TU3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）11-0043-02

1 建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容及作用

在建筑施工項(xiàng)目中，按照預(yù)算來(lái)執(zhí)行具體的工程施工是比較常見(jiàn)的，但是其預(yù)算造價(jià)是否合理就需要通過(guò)工程造價(jià)審計(jì)來(lái)確定。按定額計(jì)算規(guī)則和圖紙計(jì)算出來(lái)的實(shí)實(shí)在在的工程量是工程造價(jià)審計(jì)人員對(duì)量的基礎(chǔ)，先要把量算對(duì)算準(zhǔn)，這需要工程造價(jià)審計(jì)人員準(zhǔn)確理解定額的計(jì)算規(guī)則和定額解釋。其次就是在核對(duì)好的工程量上組價(jià)，這包括定額的套用和材料價(jià)格的把握。定額的套用需要經(jīng)驗(yàn)的累積：考慮自身所在立場(chǎng)對(duì)定額子目進(jìn)行選用，定額子目包含的工序、定額組價(jià)的單價(jià)與市場(chǎng)單價(jià)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，材料價(jià)格就是信息價(jià)和市場(chǎng)詢(xún)價(jià)了。

對(duì)于大多數(shù)建筑施工項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，先要明確成本確認(rèn)方式，建筑施工項(xiàng)目是屬于自建還是外包？實(shí)際發(fā)生還是完工百分比？若成本高，原因是多方面的，有可能歷史復(fù)雜，土地成本、拆遷成本高；有可能融資成本高；也有可能企業(yè)把該費(fèi)用化的都扔進(jìn)成本了；有可能虛增成本……建筑工程造價(jià)審計(jì)第一步，先要有個(gè)成本明細(xì)，然后才能逐一分析各項(xiàng)成本的合理性；要能根據(jù)工程部分合同臺(tái)賬，了解大致成本歸屬。

2 建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)面臨的問(wèn)題

對(duì)于不屬于建筑工程施工的外行人來(lái)說(shuō)，往往將建筑施工工程造價(jià)審計(jì)與單純的財(cái)務(wù)審計(jì)工作混為一談，其實(shí)這是一種不恰當(dāng)?shù)睦斫?，因?yàn)榻ㄖ┕み^(guò)程中，工程造價(jià)審計(jì)所涉及的內(nèi)容較多，對(duì)于工程造價(jià)本身而言是極為關(guān)鍵和重要的。而與之明顯相反的是，有些業(yè)內(nèi)人士在極為精通工程造價(jià)程序與內(nèi)容的同時(shí)，擅自變更建筑施工造價(jià)信息，給正常的審計(jì)工作帶來(lái)了諸多的障礙[1]。

其一，企業(yè)業(yè)主單位抵觸建筑施工項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作。按照會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)一年后應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，實(shí)際操作中如果竣工驗(yàn)收、決算及審計(jì)未及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)上會(huì)先做一個(gè)預(yù)轉(zhuǎn)固的處理。轉(zhuǎn)固涉及到幾方面的問(wèn)題：首先，項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收、竣工決算審計(jì)的時(shí)間要求；其次，組織轉(zhuǎn)固的牽頭部門(mén)，在建工程一般會(huì)有項(xiàng)目組，項(xiàng)目經(jīng)理，但是這個(gè)轉(zhuǎn)固的工作到底由誰(shuí)負(fù)責(zé)并不明確，如果上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)未指派具體負(fù)責(zé)人，會(huì)出現(xiàn)相互推諉的情況；最后，調(diào)控利潤(rùn)，即在建工程借款利息資本化、相關(guān)費(fèi)用資本化及折舊問(wèn)題。

其二，其它開(kāi)始列支在在建工程預(yù)算中現(xiàn)象較為突出。在建工程直接將存貨成本轉(zhuǎn)入了在建工程成本。首先，商品不進(jìn)營(yíng)收，企業(yè)不會(huì)因此再交稅，就有動(dòng)力去增加固定資產(chǎn)。其次，避免了在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值虛高，在以后進(jìn)行折舊時(shí)折舊費(fèi)用不會(huì)虛高，避免人為影響利潤(rùn)[2]。正常經(jīng)營(yíng)的公司，按現(xiàn)行的準(zhǔn)則，就是資產(chǎn)減值損失了，做管理費(fèi)用執(zhí)行的是老準(zhǔn)則。這里就有個(gè)費(fèi)用化還是資本化的問(wèn)題，費(fèi)用化就入當(dāng)期，還是減值損失，資本化就進(jìn)在建工程，在建工程沒(méi)有資產(chǎn)減值損失這樣的二級(jí)科目，所以入在建工程的管理費(fèi)用也沒(méi)錯(cuò)，管理費(fèi)用再設(shè)三級(jí)科目沒(méi)有硬性要求，單列資產(chǎn)損失也可，金額不大進(jìn)其他也行。那問(wèn)題是費(fèi)用化還是資本化呢？這里還是要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做個(gè)判斷，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)生這類(lèi)壞賬不是建設(shè)期正常的損耗，而在建工程是有項(xiàng)目預(yù)算的，在建工程下設(shè)的管理費(fèi)用開(kāi)支范圍也有明確規(guī)定，把非正常的損失列入在建工程并不合適，有隱藏?fù)p失的嫌疑。

3 建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)的糾偏措施

梳理建筑工程造價(jià)審計(jì)工作中面臨的問(wèn)題其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)，從表面上來(lái)看，是建筑工程施工過(guò)程中客觀因素造成的造價(jià)存在所謂的“虛高”現(xiàn)象，屬于干擾性因素造成的，但是在本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)工作之所以難以有效開(kāi)展，與相關(guān)責(zé)任人沒(méi)有將建筑施工工程造價(jià)審計(jì)上升到意識(shí)形態(tài)的高度進(jìn)行重視有直接的關(guān)系[3]。他們認(rèn)為提高建筑施工工程造價(jià)能夠合理規(guī)避一些所謂“非正常開(kāi)銷(xiāo)”，其實(shí)這已經(jīng)是一種嚴(yán)重的違規(guī)甚至是違法行為?；诖耍仨氁鹣嚓P(guān)負(fù)責(zé)人的高度重視，同時(shí)，也需要有的放矢的采取措施加以整改。

一是，明確建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)的“責(zé)任審計(jì)”原則。對(duì)于建筑施工項(xiàng)目開(kāi)展一系列的審計(jì)工作，工程造價(jià)審計(jì)是首當(dāng)其沖的，這是因?yàn)樗械拈_(kāi)支都與建筑施工項(xiàng)目的預(yù)算造價(jià)有直接的關(guān)聯(lián)，這也是大多數(shù)人都將其視為財(cái)務(wù)審計(jì)的原因。但是在現(xiàn)代化的建筑施工造價(jià)審計(jì)工作中，已經(jīng)完全脫離了單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，向效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，這之間就形成了一個(gè)責(zé)任關(guān)系，項(xiàng)目經(jīng)理和監(jiān)理工作人員是這個(gè)責(zé)任審計(jì)中的關(guān)鍵性人物，而規(guī)劃設(shè)計(jì)人員，尤其是造價(jià)師則是建筑施工審計(jì)中的核心人物。如果客觀環(huán)境允許，且完全有必要的話(huà)，可以采取跟蹤審計(jì)的方式來(lái)完成相關(guān)的工程造價(jià)審計(jì)工作[4]。所謂跟蹤審計(jì)，在某些情況下是隸屬于第三方，建設(shè)方和出資方不同時(shí)，出資方委托造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。比如某政府辦公樓需要施工，建委負(fù)責(zé)找第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)，審計(jì)局負(fù)責(zé)對(duì)資金的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，最后國(guó)家審計(jì)局還要對(duì)一批項(xiàng)目進(jìn)行抽檢。工程竣工造價(jià)結(jié)算審核是工程造價(jià)整個(gè)過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是合理確定工程造價(jià)實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)有效控制的重要手段，因此在工程竣工造價(jià)結(jié)算審核階段，審核人員一定要認(rèn)真做好工程竣工造價(jià)結(jié)算審核的工作。目前的工程審計(jì)主要有跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)。跟蹤審計(jì)是在施工過(guò)程中的審計(jì)，戰(zhàn)線比較長(zhǎng)，適用于大型工程和隱蔽工程比較多的工程?？⒐Q算審計(jì)是現(xiàn)在工程審計(jì)中比較常見(jiàn)的審計(jì)方式，工程進(jìn)行竣工驗(yàn)收之后開(kāi)始審計(jì)，通過(guò)投標(biāo)的商務(wù)標(biāo)，提供的決算，圖紙，還有現(xiàn)場(chǎng)勘察來(lái)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)合同內(nèi)工程量清單中的工程量和施工過(guò)程中工程變更的量進(jìn)行核實(shí)。

二是，規(guī)范和完善工程造價(jià)審計(jì)工作的相關(guān)體系。之所以有人明知道建筑施工項(xiàng)目中需要開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)，但是仍然故意在其中動(dòng)手腳，甚至是明目張膽地采取一些所謂的變通措施來(lái)增加造價(jià)和預(yù)算，主要是因?yàn)閷徲?jì)工作的相關(guān)體系，特別是一些流程上仍然不規(guī)范所致。基于此，就必須采取相關(guān)措施來(lái)彌補(bǔ)。首先，審計(jì)最基本的要處理好三方關(guān)系，被審計(jì)方，委托方，審計(jì)報(bào)告的閱讀對(duì)象。對(duì)于建筑工程造價(jià)外部審計(jì)而言，被審計(jì)方，是業(yè)主單位，委托方一般是上級(jí)主管部門(mén)或者是其它第三方機(jī)構(gòu)，閱讀對(duì)象一般是政府相關(guān)職能部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)的話(huà)被審計(jì)方是預(yù)算造價(jià)人員，委托方也是管理層，閱讀對(duì)象則一般是管理層。審計(jì)報(bào)告并不對(duì)外公布。側(cè)重點(diǎn)也不同，外部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)（也會(huì)涉及內(nèi)控，但并非重點(diǎn)），而內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制的有效性與合理性。只有完全理順三方關(guān)系，才能從根本上完善建筑工程造價(jià)審計(jì)的相關(guān)具體工作。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，不僅關(guān)系到建筑工程項(xiàng)目的支出，而且還對(duì)區(qū)域性范圍內(nèi)的建筑工程行業(yè)規(guī)范起到敦促作用，因此相關(guān)單位和部門(mén)要秉承積極的態(tài)度密切配合相關(guān)人員的工作，引導(dǎo)建筑工程造價(jià)審計(jì)工作順利開(kāi)展。

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