（沈陽大學 遼寧沈陽 110000）

一、存貨管理與內部控制的相關概念

（一）存貨管理概念。存貨是指在企業(yè)生產經營過程中持有并用來銷售的、或為了出售仍處于生產過程中的產品，對存貨的管理直接關系到企業(yè)的資金占用情況及企業(yè)利潤。存貨周轉率和存貨占用水平指標均可用來評價企業(yè)的存貨管理水平。

（二）內部控制概念。內部控制五要素是指控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動?？刂骗h(huán)境旨在保證企業(yè)在企業(yè)文化、治理結構、人力政策、內部審計機構以及反舞弊機制等環(huán)境下進行良好的發(fā)展。風險評估旨在對企業(yè)進行目標設定，并對風險做出相應的識別、分析，在評估風險后采取可接受范圍內最有效的應對策略?？刂苹顒邮菍嵭衅髽I(yè)內部控制的具體方式，根據風險評估結果采取有效的解決方法以達到內部控制的目的。信息與溝通旨在為企業(yè)提供合理的信息并以一定的形式傳遞給領導層及員工以履行職責。內部監(jiān)督旨在對企業(yè)內部控制的健全性、合理性進行監(jiān)督檢查與評估，并把檢查結果以書面報告的形式報送給董事、監(jiān)事和經理層，同時對內部監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷進行及時糾正，以充分發(fā)揮內部控制的作用。

二、企業(yè)存貨內部控制管理的現(xiàn)實意義

有關存貨的業(yè)務活動包括：原材料采購、領用、核算生產成本、核算在產品、儲備產成品等，存貨占用企業(yè)的資金量大且種類繁多，受市場因素和生產經營計劃的影響較大，經常處于銷售、耗用的過程中，具有較快的變現(xiàn)能力。因此內部控制五要素可以融入到存貨管理系統(tǒng)中進行內部監(jiān)管，以提高企業(yè)的經濟效益，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。比如，在存貨的采購過程中，將存貨管理與內部控制相結合，可以發(fā)現(xiàn)和預防存貨的缺漏或財務舞弊等現(xiàn)象，確保存貨信息資料真實完整。所以，在存貨管理上進行內部控制建設是企業(yè)的不二選擇。

（一）可以確保存貨的合理取得。存貨的入庫是存貨管理最基本的前提，是進行存貨內部控制管理的第一步。存貨的采購流程包括請購、審批、供應商選擇、雙方簽訂合同、驗收入庫、支付等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)在內部控制中都可以得到改善。企業(yè)可以通過內部控制而合理采購存貨（比如結合風險評估與內部監(jiān)督），確保采購的存貨既不短缺也不積壓。另外，按照內部控制中的控制活動，可以指定專人對存貨進行合理分配并保管，登記存貨的存放地點與數量。

（二）可以確保存貨的妥善管理。存貨的最大特點即具有較大的流動性，在存貨的收進發(fā)出與結存環(huán)節(jié)都比較容易出現(xiàn)流失現(xiàn)象，所以確保存貨的完整性是內部控制很重要的一環(huán)。企業(yè)應在內部存貨參與的每個環(huán)節(jié)上均進行管制，對未經授權的內外部人員限制其接觸存貨。此外，還要對存貨進行定期盤點，將盤點的結果進行賬實核對以確保存貨的完整性。

（三）可以確保存貨合理的領用和發(fā)出。存貨在被領用時容易出現(xiàn)浪費現(xiàn)象。企業(yè)利用存貨內部控制制度確認領貨單據，另行審批超出領用限制范圍的存貨，可以確保存貨的單據與領貨實物相一致。存貨發(fā)出也是一樣，可以利用內部控制制度，倉儲部門以單據作為憑證來發(fā)貨，定單下發(fā)后，各部門人員相互協(xié)調，檢查并發(fā)出貨物，按照出倉單仔細核查存貨，以確保存貨無誤發(fā)出。

三、企業(yè)存貨內部控制管理存在的問題

（一）存貨內部控制體系不夠完善。目前企業(yè)存貨的內部控制體系還不夠完善，有些企業(yè)為了降低成本會減少設置一些必要的部門，或讓員工跨部門包攬工作，比如，讓采購人員負責存貨的驗收和保管、倉儲等工作，降低了存貨內部控制程序的嚴密性。

（二）存貨的購入、驗收與倉儲環(huán)節(jié)不合格。有些企業(yè)在購入存貨時，可能會購入過量的原材料，造成了不必要的積壓。有些企業(yè)的員工沒有盡職盡責，在購貨時沒有進行供應商競價或沒有進行價格談判，提高了企業(yè)的產品成本，降低了企業(yè)利潤。存貨購入后要由驗收部門驗收后才能入庫，但有些企業(yè)的員工只局限于機械地盤查存貨數量，不注重存貨質量是否合格。有些企業(yè)存貨的倉儲地點不合適，易導致存貨變質、報廢等。還有一些企業(yè)沒有安全防盜意識，存貨的倉儲地點不能做到全面門禁并且對可以進出的工作人員也沒有進行嚴格的授權，造成了存貨失竊的可能性。

（三）存貨內部控制管理方法不健全。目前我國企業(yè)尚沒有形成高效的存貨內部控制管理制度。存貨業(yè)務僅局限于表面上的業(yè)務，沒有給管理層提供強有力的決策支持。有些企業(yè)仍使用傳統(tǒng)的記賬方法對存貨進行核算，很難查閱到存貨涉及到的其他方面信息，不利于對存貨進行全方面的評價。另外，從存貨內部控制的管理人員來看，企業(yè)缺少一批兼顧經濟管理專業(yè)知識和計算機知識的復合型人才以深化存貨內部控制制度，適應目前科技的高速發(fā)展。

四、加強企業(yè)存貨內部控制管理的關鍵點

（一）控制環(huán)境方面：完善存貨管理結構。企業(yè)應結合相關法律法規(guī)和自身的實際情況，構建穿插于企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)的存貨內部控制制度。企業(yè)需實行嚴格的采購、盤存、倉儲等一系列控制制度來完善存貨的內部控制管理，確保企業(yè)正常的生產經營活動。同時，企業(yè)要重點完善內部監(jiān)督檢查工作，防止發(fā)生存貨管理的疏漏或財務舞弊。另外，企業(yè)要盡可能地實施成本領先戰(zhàn)略，在合理的范圍內盡量加強對存貨的成本控制，以使企業(yè)的生產經營能夠堅實、穩(wěn)健地持續(xù)發(fā)展下去。

存貨管理所涉及的經濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都應安排兩個及以上的部門來負責，之后把各部門的任務關聯(lián)起來，這樣可以起到相互牽制的作用。此種牽制包含部門與部門之間的制約、上下級之間的制約，比如存貨被采購部門采購回來以后要交給驗收部門進行驗收，仔細復核數量、檢測存貨質量，之后才能交給倉儲部門進行入庫存放。

（二）風險控制方面：加強存貨計劃控制。加強存貨計劃控制主要包括加強對存貨的預算管理，企業(yè)的預算一定要經過最高管理層的審核，審核通過后才能實施。首先，采購部門應在風險評估的基礎上對銷售訂單與倉儲情況進行分析，根據存貨的種類與規(guī)格進行采購。其次，企業(yè)要事先了解自身的經營情況，在不浪費也不短缺的前提下用最經濟的方法來決定存貨應增加的儲備量。企業(yè)可以根據存貨的特點，如生產用料的數量、運輸特點及存儲條件等來確定存貨的數量。通常情況下，供貨企業(yè)能充分并均勻地提供貨源，說明其生產處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，可以降低儲備量并進行多次購買。相反，若供貨企業(yè)貨源不穩(wěn)定，或極難運輸并儲備，則應加大儲備定額，以免發(fā)生供貨不及時而造成企業(yè)虧損或因多次購買而造成浪費。另外，倉儲管理人員應熟知與所屬崗位有關的專業(yè)性知識與專業(yè)性技能，遵紀守法，秉公處理。企業(yè)應定期對存貨相關管理人員進行不同層次的培訓，包括關于存貨管理相關法律法規(guī)、管理理論以及業(yè)務方面的培訓，旨在提高他們的職業(yè)素質與業(yè)務技能。再次，企業(yè)要結合內部控制制度確定存貨采購數量的預算，也可以通過計算存貨的周轉天數、平均周轉次數等指標盡量控制訂購費用和儲備費用。最后，對存貨的投入量也需要仔細預測，以免造成原材料的浪費。

（三）信息與溝通方面：建立存貨管理中有效的信息與溝通。存貨內部控制的信息與溝通是指企業(yè)及時收集內部經營管理中關于存貨的各類信息，并通過適當的方式把這些信息傳遞給各部門領導及員工進行溝通并提出有效改良方案的過程，這是實施存貨內部控制管理的一個重要條件。

企業(yè)要隨時利用信息系統(tǒng)向不同部門的管理層提供詳細的信息來反映存貨的購入、發(fā)出、結存等情況，之后各部門進行詳細的溝通，有效的信息溝通可以讓管理層及時掌握企業(yè)的運營狀態(tài)和企業(yè)內部發(fā)生的問題，企業(yè)應要求存貨管理的各個環(huán)節(jié)均具備齊全的手續(xù)、相關人員在存貨的輸入和輸出等手續(xù)上簽字蓋章，如此管理人員便可以隨時了解存貨所涉及員工的業(yè)績、責任，企業(yè)的管理層與員工也可以對存貨的各項業(yè)務達成共識。一旦發(fā)現(xiàn)問題，良好的信息和溝通系統(tǒng)即可通過調整經營策略來糾正出現(xiàn)的問題。

（四）監(jiān)督方面：完善企業(yè)存貨內部控制的監(jiān)察機制。企業(yè)應對存貨內部控制工作進行監(jiān)督檢查并對檢查結果出具書面報告。企業(yè)還要定期結合存貨內部控制監(jiān)察活動對內部控制的完整性、合理性進行評估。存貨內部控制監(jiān)察主要是針對存貨采購與存貨領用兩部分。企業(yè)在存貨采購過程中要建立集體審批制度，杜絕個別高管的獨斷專行，之后由內部監(jiān)查人員抽檢采購合同，同時審核在途物資的運輸是否合規(guī)，各部門的核算是否正確。財務部門還應監(jiān)查銷售部門，稽核銷售部門賣出貨物時是否開具了發(fā)票、貨款是否收回。企業(yè)應安排存貨采購、入庫、出庫等內部控制環(huán)節(jié)的工作人員進行輪崗，確保存貨內部控制制度的公開性、公正性。另外，在會計所涉及的活動中，除了制單，還要有財務主管的審批和簽字。企業(yè)存貨內部控制在企業(yè)存貨管理中起著決定性作用，是企業(yè)存貨內部控制系統(tǒng)中最為重要的組成部分。只有不斷加強完善存貨內部控制體系，并全方位地進行嚴格的監(jiān)督和控制，才能確保企業(yè)存貨內部控制的執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)存貨管理的合理化。