代淑杰

【摘 要】在勞動(dòng)力資源市場(chǎng)逐漸完善的狀況下，勞動(dòng)力的流動(dòng)程度逐漸增強(qiáng)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，市場(chǎng)逐漸在資源配置中起著決定性的作用，競(jìng)爭(zhēng)激烈，優(yōu)勝劣汰。企業(yè)和企業(yè)的員工的關(guān)系是一種動(dòng)態(tài)的雇傭關(guān)系中。企業(yè)高管離任審計(jì)是一種綜合類的審計(jì)，需考慮到方方面面。目前企業(yè)內(nèi)部高層管理人員的離任審計(jì)須有實(shí)質(zhì)性的行動(dòng)和較為完善的企業(yè)高層管理人員的離任審計(jì)體系。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)高管；離任審計(jì)；審計(jì)體系；審計(jì)職責(zé)

一、引言

在勞動(dòng)力資源市場(chǎng)逐漸完善的狀況下，勞動(dòng)力的流動(dòng)程度逐漸增強(qiáng)，這樣的現(xiàn)象已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，市場(chǎng)逐漸在資源配置中起著決定性的作用。企業(yè)和企業(yè)的員工的關(guān)系是一種動(dòng)態(tài)的雇傭關(guān)系中。根據(jù)行業(yè)中的專家分析，最近的五年中，國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位的員工的穩(wěn)定程度是最高的，外資企業(yè)是其次高的。而員工流動(dòng)程度最高的是民營企業(yè)。而對(duì)高管進(jìn)行離任審計(jì)可以降低高層管理人員離任對(duì)企業(yè)的影響，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益等。企業(yè)高管離任審計(jì)是一種綜合類的審計(jì)，需考慮到方方面面。目前許多企業(yè)內(nèi)部高層管理人員的離任審計(jì)僅有形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的行動(dòng)和較為完善的體系，需要在未來的實(shí)踐中加以改善。

二、建立和完善企業(yè)內(nèi)部離任審計(jì)制度體系

1.明確高管離任審計(jì)的目的

每一項(xiàng)審計(jì)工作有著其特定的個(gè)別的目的，審計(jì)目的不同，那么審計(jì)側(cè)重點(diǎn)也會(huì)有所不同。企業(yè)高管離任審計(jì)是企業(yè)高層管理人員在離開某一職位時(shí)進(jìn)行的審計(jì)工作。企業(yè)高管離任審計(jì)的目的可以從離任原因和去向來看。如果進(jìn)行企業(yè)高管離任審計(jì)的原因是其離職或者辭職，那么企業(yè)高管離任審計(jì)的目標(biāo)有兩點(diǎn)：

（1）明確離任高層管理人員的工作任務(wù)的完成情況，順利完成離任高層管理人員向職位接任者進(jìn)行相關(guān)工作的交接，以便于新任高管人員順利開展工作。

（2）明確離任高層管理人員是否存在私自挪用企業(yè)款項(xiàng)，泄漏企業(yè)商業(yè)秘密等損害企業(yè)商業(yè)利益的行為，以確保企業(yè)利益不受到損害。如果企業(yè)高層管理人員離任的原因是升職，降職或者撤職，企業(yè)高管離任審計(jì)的目的是：審計(jì)人員根據(jù)高管人員管理目標(biāo)責(zé)任書來逐一核查項(xiàng)目任務(wù)的完成狀況，總結(jié)工作業(yè)績和成果，發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，分析沒有完成任務(wù)的原因，并提出解決方案。企業(yè)高管離任審計(jì)可以客觀評(píng)價(jià)和衡量離任高管人員的管理水平和能力業(yè)績，為今后企業(yè)的人員任用提供任用依據(jù)和決策依據(jù)。

2.明確企業(yè)高層管理人員離任審計(jì)的內(nèi)容

一般來說，企業(yè)離任高層管理人員的離任審計(jì)的內(nèi)容一般涉及以下諸多方面內(nèi)容：

（1）財(cái)務(wù)的收入和支出情況，財(cái)務(wù)收支是否符合國家法律和企業(yè)規(guī)章制度，財(cái)務(wù)支出的效率和效益狀況等。

（2）企業(yè)離任高層管理人員任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的規(guī)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的狀況。

（3）企業(yè)離任高層管理人員內(nèi)部的管理水平和工作能力狀況，內(nèi)部管理制度的建設(shè)水平和執(zhí)行力度等狀況。

（4）企業(yè)離任高管人員負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)的企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況。

（5）企業(yè)離任高層管理人員在工作期間的大型投資融資的安全狀況，風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，有無違規(guī)事件等。

（6）企業(yè)離任高層管理人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，組織建設(shè)，文化建設(shè)等。

（7）企業(yè)離任高層管理人員的職業(yè)道德，工作能力和做事風(fēng)格，是否廉潔勤勉，誠實(shí)守信。

3.明確企業(yè)高管離任審計(jì)的涉及部門和相關(guān)職責(zé)

與企業(yè)高層管理人員離任審計(jì)相關(guān)的企業(yè)部門有企業(yè)董事會(huì)，企業(yè)董事會(huì)下面附屬的審計(jì)部門，總裁辦公室，人力資源部門和企業(yè)離任高管人員。其各自的職責(zé)各有不同。

（1）審計(jì)部門的職責(zé)。審計(jì)部門的職責(zé)有：①審計(jì)部門擬訂企業(yè)離任高管人員的名單。②當(dāng)企業(yè)高層管理人員提交離任書時(shí)，及時(shí)通知下設(shè)的審計(jì)部門進(jìn)行離任審計(jì)的材料準(zhǔn)備和檢查。③指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)及子公司內(nèi)部的高管人員離任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。④安排外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)高管離任審計(jì)，通知總分公司審計(jì)部門協(xié)助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和法律機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)高管離任審計(jì)。⑤接受和參加企業(yè)高層管理人員的離任報(bào)告會(huì)。⑥審計(jì)部門向董事會(huì)匯報(bào)審查結(jié)果，向董事會(huì)上交企業(yè)高管人員離任審計(jì)匯報(bào)等。

（2）集團(tuán)子公司的內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)職責(zé)。企業(yè)集團(tuán)的子公司的內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)職責(zé)有：①制定企業(yè)高管離任審計(jì)的安排書，根據(jù)公司高管離任審計(jì)制度制定相關(guān)工作方案。②組織和執(zhí)行企業(yè)高管離任審計(jì)各項(xiàng)活動(dòng)，協(xié)調(diào)各個(gè)相關(guān)部門完成對(duì)企業(yè)高管的離任審計(jì)工作。③根據(jù)具體情況和公司規(guī)章制度書寫企業(yè)高管的離任審計(jì)報(bào)告書。④接受總公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)部門的監(jiān)督和檢查，協(xié)助總公司審計(jì)部門完成相關(guān)企業(yè)高管的離任審計(jì)工作。

（3）企業(yè)董事會(huì)的相關(guān)職責(zé)。企業(yè)董事會(huì)的相關(guān)職責(zé)有：①審議和批準(zhǔn)企業(yè)高管人員的離任報(bào)告書，并通過企業(yè)高管人員離任名單。②決定是否引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)法律機(jī)構(gòu)，并對(duì)引入機(jī)構(gòu)做出決定或提供建議。③審查企業(yè)高管人員的離任報(bào)告，擬訂對(duì)離任高管進(jìn)行的獎(jiǎng)懲決策等。

（4）總裁辦公室的相關(guān)職責(zé)。總裁辦公室的相關(guān)職責(zé)有：①審議并通過企業(yè)高管人員的離任名單。②聽取審計(jì)部門和人力資源部門做出的企業(yè)高層管理人員離任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論，審核獎(jiǎng)懲建議，做出相關(guān)決策。

（5）人力資源部門的相關(guān)職責(zé)。人力資源部門的相關(guān)職責(zé)有：①協(xié)助企業(yè)審計(jì)部門擬訂進(jìn)行企業(yè)高管人員離任審計(jì)的人員名單。②向?qū)徲?jì)部門詳細(xì)提供需要進(jìn)行離任審計(jì)的企業(yè)高層管理人員的履歷等相關(guān)資料。③加強(qiáng)與企業(yè)離任高管和接任職位人員的溝通交流，使其配合企業(yè)高管離任審計(jì)的相關(guān)工作。④可以向總裁辦公室提出對(duì)離任高管人員的獎(jiǎng)懲建議等。⑤執(zhí)行總裁辦公室的下達(dá)的決策，并且督促相關(guān)部門完成對(duì)離任高管的相關(guān)手續(xù)的辦理等。

三、適當(dāng)引入外部審計(jì)，內(nèi)外審計(jì)通力合作

目前，對(duì)于企業(yè)的離任審計(jì)多拘泥于形式，較難從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中有規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接進(jìn)行審計(jì)，也可以由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)在，大部分的企業(yè)的高管離任審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)或者企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門完成對(duì)高層管理人員離任審計(jì)的工作。

隨著我國改革開放的不斷推進(jìn)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和繁榮，企業(yè)如雨后春筍般茁壯成長，實(shí)力不斷增強(qiáng)，數(shù)目逐漸增多。這也導(dǎo)致頗多的企業(yè)高管紛紛出現(xiàn)跳槽離任的現(xiàn)象。政府部門的工作人員數(shù)量有限，較難有充足的人力資源來完成各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的高管離任審計(jì)的工作，也可能在忙中出現(xiàn)疏漏。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)可能會(huì)出現(xiàn)相互牽連，非常難達(dá)到公正客觀，獨(dú)立高效的效果；而且，許多企業(yè)的規(guī)模日益增大，企業(yè)的審計(jì)部門可能不能對(duì)各個(gè)區(qū)域的子公司進(jìn)行及時(shí)而有效的監(jiān)督和管理。由此看來，引入外部民間審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)好的解決辦法，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，可以達(dá)到公平公正，獨(dú)立高效的效果，同時(shí)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需通力合作，內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行高層管理人員離任審計(jì)，為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供充足的信息，協(xié)助其檢查各類文件和各個(gè)檔案。同時(shí)，可以把離任審計(jì)和年終審計(jì)等內(nèi)容互為捆綁，便于政府部門監(jiān)督。通過引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能更加公正客觀的進(jìn)行高管離任審計(jì)，這樣既不容易引起離任人員的不滿，由此造成社會(huì)影響，又能減輕政府的負(fù)擔(dān)，又能提高企業(yè)的高管離任審計(jì)的效率。

四、總結(jié)

從民營企業(yè)內(nèi)部來看，員工的流動(dòng)程度高的不僅是普通工作人員，部門經(jīng)理以上的高層管理人員的流動(dòng)程度也在日益加劇。面對(duì)這樣的現(xiàn)狀，無論是國有企事業(yè)單位，還是民營企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部都十分有必要完善和建立高管離任審計(jì)制度。而且，企業(yè)高管基本包括公司的許多重要崗位，比如董事長，董事，總經(jīng)理，各個(gè)部門總監(jiān)，各部門經(jīng)理等崗位。企業(yè)高層管理人員的離任經(jīng)常可能會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理有一定的影響。企業(yè)高層管理人員的離任審計(jì)是一種綜合類的審計(jì)，需考慮到方方面面。目前企業(yè)內(nèi)部高層管理人員的離任審計(jì)須有實(shí)質(zhì)的行動(dòng)和較為完善的企業(yè)高層管理人員的離任審計(jì)體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]張玉翔.民營企業(yè)如何實(shí)施離任審計(jì)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，03，206-208.

[2]代赫.上市公司離任審計(jì)規(guī)范化研究[J]商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015，19，212.

[3]張華.淺談農(nóng)村信用社高管人員離任審計(jì)[J].市場(chǎng)研究，2013，04，70-71.endprint