杜江

摘要：國家“營改增”政策是當(dāng)前財(cái)政體系開展改革的一項(xiàng)重要決策。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的復(fù)雜變化，擴(kuò)大了“營改增”的范圍，讓相關(guān)行業(yè)的納稅體制及內(nèi)容都發(fā)生了一定的改變。文章首先簡要闡述了勞務(wù)協(xié)作的概念，然后針對國家“營改增”政策對勞務(wù)協(xié)作的影響及應(yīng)采用的應(yīng)對措施進(jìn)行分析，具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)協(xié)作；營業(yè)稅；增值稅

國家“營改增”政策所涉及到的行業(yè)包含了電信、建筑、金融、交通、郵政等許多行業(yè)。在這些行業(yè)中開展改革，由于其行業(yè)存在的勞務(wù)協(xié)作現(xiàn)象，會(huì)在一定程度上受到新政策的影響。無論是哪個(gè)行業(yè)所開展的勞務(wù)協(xié)作，都需要遵循利益最大化的原則。因此，勞務(wù)協(xié)作管理工作需要制定相應(yīng)的勞務(wù)協(xié)作準(zhǔn)入制度，盡量選擇具有相關(guān)行業(yè)資質(zhì)且是一般納稅人的分包部來進(jìn)行合作，這樣才能夠減少“營改增”政策對勞務(wù)協(xié)作的影響。

一、勞務(wù)協(xié)作的概述

勞務(wù)協(xié)作是指項(xiàng)目總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)，在開展具體項(xiàng)目過程中將勞務(wù)作業(yè)分包給一些具有相關(guān)行業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)，兩者之間形成了勞務(wù)協(xié)作的關(guān)系。兩者通過協(xié)調(diào)后需要簽訂相應(yīng)的勞務(wù)協(xié)作協(xié)議，對雙方的工作責(zé)任、內(nèi)容、義務(wù)等方式進(jìn)行明確。同時(shí)，需要在議中明確工作檢驗(yàn)方式以及財(cái)務(wù)支付周期等細(xì)節(jié)問題。在國家沒有提出“營改增”政策前，分包方所提供的是服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)展，或者通過稅務(wù)局代開發(fā)展的方式來提供相應(yīng)的支付憑證。

二、國家“營改增”政策對勞務(wù)協(xié)作的影響

國家在開展“營改增”政策之后，對于勞務(wù)協(xié)作的管理以及相應(yīng)的稅負(fù)都提出了更高的管理要求，這些新的管理要求對勞務(wù)協(xié)作形成一定的影響，主要表現(xiàn)在以下方面。

1. 在項(xiàng)目開展過程中，存在著勞務(wù)協(xié)作結(jié)算滯后的問題。通常情況下，總承包方的計(jì)量都會(huì)存在滯后的問題，同時(shí)分包方要求較小的項(xiàng)目進(jìn)行一次性驗(yàn)工計(jì)價(jià)，加上分包方對于稅務(wù)辦理流程的不熟悉，分包方無法及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票。這樣的一種工作流程，讓其不能以最快的速度獲取到進(jìn)項(xiàng)稅票并進(jìn)行抵扣，在一定程度上對其勞務(wù)分包商的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。

2. 有的分包方并不具備相應(yīng)的行業(yè)資質(zhì)，從而導(dǎo)致其無法從稅務(wù)部門開出增值稅專用發(fā)票?？偝邪皆谶@樣的情況下，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但由于勞務(wù)協(xié)作是一個(gè)長期合作的工作，總包方與分包方之間已經(jīng)存在了許多年的合作關(guān)系。如果分包方無法給總包方提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)展，所開展的稅負(fù)則會(huì)在分包單價(jià)中體現(xiàn)出現(xiàn)，無形中就提升了項(xiàng)目的運(yùn)作成本。

3. 一些特殊勞務(wù)協(xié)作關(guān)系無法讓總包方進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在一些較為特殊的行業(yè)中，如，建筑行業(yè)所需求的勞務(wù)派遣，通常都是由總包方與普通勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)派遣協(xié)作。雙方通過協(xié)商讓其派遣人員進(jìn)入到建筑施工現(xiàn)場開展人工勞務(wù)協(xié)作。但對于勞務(wù)派遣公司而言，幾乎都不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，在一定程度上對于總承包方的增值稅稅負(fù)會(huì)有所提高。此外，對于一些零星勞務(wù)協(xié)作，比如：雜工、清潔工等。通常都是由總承包方向社會(huì)閑散人員進(jìn)行招募，并讓其形成一個(gè)臨時(shí)性的工作組合，并向一些并無資質(zhì)的勞務(wù)公司進(jìn)行分包。以往對于這部分稅負(fù)可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的形式來完成，但國家實(shí)施“營改增”政策后，這部分稅負(fù)無法由于稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票，所開具的只是普通發(fā)票，從而讓總包方無法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4. 個(gè)人承接項(xiàng)目。由個(gè)人組織相應(yīng)的勞務(wù)隊(duì)伍開展勞務(wù)作業(yè)。在與總包方達(dá)到協(xié)作之后，其款項(xiàng)支付是針對其組織者個(gè)人。再通過其勞務(wù)隊(duì)伍組織者按相應(yīng)的考勤給予其勞務(wù)員工進(jìn)行工資結(jié)算。這樣的一種勞務(wù)協(xié)作方式所形成的成本直接進(jìn)入工程直接費(fèi)，并不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在國家開展“營改增”政策之后，這種勞務(wù)協(xié)作方式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前勞務(wù)協(xié)作的發(fā)展需求，開展慢慢在勞務(wù)協(xié)作中消退。

三、國家“營改增”政策對勞務(wù)協(xié)作影響的應(yīng)對措施

（一）制定行業(yè)勞務(wù)協(xié)作準(zhǔn)入制度

總包方在與分包方建立勞務(wù)協(xié)作關(guān)系時(shí)，需要對分包方所具的行業(yè)資質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)。要求分包方能夠開稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，還需要分包方能夠向總包方提供相關(guān)行業(yè)的或者服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。因此，在兩者之間形成勞務(wù)協(xié)作關(guān)系前，應(yīng)該提高對分包方的準(zhǔn)入門檻，并構(gòu)建一份合格勞務(wù)協(xié)作名錄，制定合理化、嚴(yán)格化的勞務(wù)協(xié)作管理制度及考評制度。認(rèn)真對勞務(wù)協(xié)作合作分包方的資質(zhì)以及經(jīng)營內(nèi)容及范圍進(jìn)行了解，明確分包方納稅人身份，并結(jié)合其項(xiàng)目的發(fā)展需求，開展勞務(wù)協(xié)作的公開招標(biāo)，篩選出具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)的合作勞務(wù)協(xié)作對象。對于已經(jīng)與其建立長期合作關(guān)系的勞務(wù)分包商卻不具備開具增值稅專用發(fā)票的合作對象，要加大對其“營改增”政策的教育，并要求其分包商能夠盡快培養(yǎng)成為一般納稅人。對于一些掛靠公司的勞務(wù)協(xié)作合作對象，總包方需要結(jié)合當(dāng)前國家相關(guān)政策以及管理辦法，主動(dòng)與其所掛靠的公司或者企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)協(xié)作分包合同的鑒定，并對其勞務(wù)協(xié)作對象開展勞務(wù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由其所掛靠的公司或者企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票后，才能夠支付相應(yīng)的勞務(wù)協(xié)作款項(xiàng)。這樣可以實(shí)現(xiàn)總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在一定程度上還可以有效規(guī)避一系列的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）結(jié)合國家“營改增”政策嚴(yán)格規(guī)范合同管理

在此過程中，需要結(jié)合所合作的勞務(wù)分包商進(jìn)行綜合資源的考慮，并根據(jù)其資質(zhì)來制定時(shí)靈活的勞務(wù)協(xié)作分包模式。

1. 針對一些無法開具增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)協(xié)作對象，可以通過協(xié)商來選擇純勞務(wù)協(xié)作的方式，讓項(xiàng)目總包方來進(jìn)行項(xiàng)目開展所需求材料以及相關(guān)的設(shè)備租賃，從而可以一定程度上的增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。針對具有增值稅專用發(fā)票資源，但技術(shù)相對較弱的勞務(wù)協(xié)作對象，可以通過協(xié)商來對爭取其項(xiàng)目開展所需資源的控制，要在協(xié)商后鑒定相應(yīng)的主要資源采購合同，并在合同中規(guī)定主要資源的設(shè)計(jì)量以及消耗比例，如果項(xiàng)目開展所需求的主要資源較大，超出了合同規(guī)定的范圍，可以將其超出部分調(diào)撥給勞務(wù)協(xié)作分包方來開具超額部分的銷售發(fā)票。如果所合作的勞務(wù)協(xié)作對象，具有過硬的技術(shù)以及相應(yīng)的開具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)，總包方需要對其項(xiàng)目開展材料費(fèi)抵扣率17%與專業(yè)分包抵扣率11%的差額對成本的影響的分析。通過與其合作對象的協(xié)調(diào)，最大化地為企業(yè)爭取利益。endprint

2. 針對國家“營改增”政策的實(shí)施，在開展項(xiàng)目前應(yīng)該針對原有的勞務(wù)協(xié)作合同進(jìn)行修改。要將其勞務(wù)協(xié)作中的單價(jià)條款修改為含稅單價(jià)。并在其合同中注明分包方需要向總包方提供增值稅專用發(fā)票，并對其提供專用發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行明確。

（三）嚴(yán)格規(guī)范勞務(wù)協(xié)作結(jié)算方式

1. 總包方為了能夠在勞務(wù)協(xié)作過程及時(shí)取得專用增值稅發(fā)展，必須要嚴(yán)格執(zhí)行“先開票、后付款”的原則。這樣才能夠讓企業(yè)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在一定程度上可以緩解資金緊張的問題。同時(shí)，對于勞務(wù)協(xié)作合同，應(yīng)該與法律機(jī)構(gòu)一起進(jìn)行重新修訂。要在勞務(wù)協(xié)作合同中反映出所需要提供的發(fā)票類型、稅率以及提供發(fā)票的期限。每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要與每一個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行對接。同時(shí)還需要在合同中規(guī)定，勞務(wù)協(xié)作方在完成勞務(wù)結(jié)算之后，必須要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供增值稅專用發(fā)票，當(dāng)總包方收到專增值稅專用發(fā)展之后，才能夠支付相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用。

2. 嚴(yán)格執(zhí)行“三流一致”的原則。對于與掛靠公司勞務(wù)協(xié)作對象的合作，應(yīng)該及時(shí)與合作對象所掛靠的公司簽訂勞務(wù)協(xié)作合同，在取得掛靠公司所提供的增值稅專用發(fā)票之后，將其勞務(wù)協(xié)作款項(xiàng)支付到掛靠公司賬戶。最終實(shí)現(xiàn)合同、發(fā)展、收款方一致的目的，讓總包方能夠完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3. 加大對“營改增”政策的教育力度。從當(dāng)前“營改增”的推廣進(jìn)度來進(jìn)行分析，由于對一些行業(yè)的管理、結(jié)合以及勞務(wù)協(xié)作款項(xiàng)支付都發(fā)生了變化，許多中小企業(yè)都感到新政策實(shí)施非常麻煩。所以總包方應(yīng)該針對性地國家“營改增”政策進(jìn)行宣傳與普及，并加大相關(guān)工作人員以及與其合作的勞務(wù)協(xié)作對象的教育。讓國家“營改增”政策真正成為企業(yè)發(fā)展的重要推手。結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展需求與實(shí)際情況，圍繞國家“營改增”政策制定明確的項(xiàng)目管理制度，并以靈活的勞務(wù)協(xié)作管理模式來適應(yīng)國家“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，國家“營改增”政策作為中央以及國家改革進(jìn)程的一項(xiàng)重要決策，不僅有利于我國稅制的完善，同時(shí)還能夠避免企業(yè)重復(fù)征稅的問題，對于很多行業(yè)的發(fā)展都有著非常大的促進(jìn)作用。所以，“營改增”所涉及到的相關(guān)行業(yè)，應(yīng)該及時(shí)地更新自身行業(yè)的經(jīng)營管理理念，加強(qiáng)對國家相關(guān)政策以及稅務(wù)制度的學(xué)習(xí)，讓企業(yè)能夠更好地結(jié)合國家“營改增”政策向著健康、有序的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中交二公局第三工程有限公司）endprint